Организация учета затрат по центрам ответственности на МУП «ВКХ»

МУП «ВКХ» на протяжении восьми лет является постоянным членом Саморегулируемой организации - Российская ассоциации водоснабжения и водоотведения, входит в состав учредителей некоммерческой организации «Региональное отраслевое объединение работодателей «Союз коммунальных предприятий Оренбургской области».

МУП «ВКХ» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность. Предприятие ежеквартально представляет отчет о результатах своей деятельности за истекший период директору, налоговым и финансовым органам, а также иным организациям и учреждениям предоставление отчетности которым предусмотрено действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в МУП «ВКХ» ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Дмитриевой Галиной Семеновной. В структуре бухгалтерии представлены: главный бухгалтер, ему подотчётны: старший бухгалтер и старший бухгалтер по налогам, в ведение которых находятся: бухгалтер материального стола (2 человека), бухгалтер по расчетам с покупателями (2 человека), бухгалтер расчетного стола (2 человека), бухгалтер по торговле (1 человек), бухгалтер с материальной ответственностью (кассир) (1 человек). На предприятии полностью автоматизированы рабочие места бухгалтерии, обмен информацией с банком происходит с использованием программы «Клиент-банк», работа склада организована с применением программы складского учета «1С: Предприятие: Торговля-Склад». Обработка информации  осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Для ведения кадрового учета и начисления заработной платы работникам используется программа «1С: Предприятие: Кадры» и «1С: Предприятие: Зарплата». Предоставление налоговой отчетности происходит с использованием программного комплекса «Спринтер». Работа с абонентами осуществляется с применением программы, разработанной ООО «Сервер» г. Самара «Учет абонентов ЖКХ».

Сведения, содержащиеся в  бухгалтерском балансе  и отчете о прибылях и убытках за 2010-2011г.г., представленные в Приложении В и Г, служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния организации. Рассмотрим основные экономические показатели МУП «ВКХ» за 2009-2011 г.г., которые представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Основные экономические  показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП «ВКХ».

Тысяч рублей

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	2011 г. к 2009 г. (+;-)	2011 г. к 2010 г. (+;-)	2011 г. к 2009 г. (%)	2011г. к 2010г. (%)
Активы	136471	178836	255895	+119424	+77059	187,5	143,1
Выручка от продаж	251494	246599	296027	+44533	+49428	117,7	120,1
Себестоимость	231309	239268	277819	+46510	+38551	120,1	116,1
Валовая прибыль	20185	7331	18208	-1977	+10877	90,2	> в 2,5 раза
Коммерческие расходы	11453	9283	8824	-2629	-459	77,1	95,1
Прибыль(убыток) от продаж	8732	(1952)	9384	+652	+11336	107,5	< в 4,8 раза
Прочие доходы	12274	20286	13242	+968	-7044	107,8	65,3
Прочие расходы	16551	12246	16312	-239	+4066	98,5	133,2

Продолжение таблицы 1

Прибыль (убыток) до налогообложения	1984	2166	93	-1891	-2073	4,6	4,3
Налог на прибыль	1245	1120	1327	+82	+207	106,6	118,5
Чистая прибыль (убыток)	112	214	(2235)	-2347	-2449	< в 19,9 раз	< в 10,4 раза
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(2570)	(2367)	(4623)	-2053	-2256	179,8	195,3
Рентабельность продаж	3,5	-0,8	3,2	-0,3	+4	91,4	> в 4 раза

 

По   данным, представленным в таблице 1 можно сделать вывод о том, что прибыль предприятия до налогообложения в 2011 году значительно уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 1891 тыс. руб. и составляет 93 тыс. руб., а по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 2073 тыс. руб. или на 95,7%.

Чистая прибыль  в 2011 г. получилась отрицательной и за период значительно сократилась по сравнению  с 2009 годом и составила (– 2235 тыс. руб.) или уменьшилась в 19,9 раз, а  по сравнению с 2010 годом  чистая прибыль  уменьшилась в 10,4 раза.

Выручка от продаж в 2011 году увеличилась по отношению к 2009 году на 17,7%, а к 2010 году на 20,1%, кроме того была увеличена себестоимость продукции  по отношению к 2009 году на 20,1%, а по отношению к 2010 году себестоимость увеличилась на 16,1% и составила 277819 тыс. руб.

Прибыль от продаж в 2011 году составила 9384 тыс. руб., что на 7,5% выше, чем в  2009 году и в 4,8 раза выше, чем в 2010году. 

В 2011 году были снижены коммерческие расходы по отношению к 2009 году на 2629 тыс. руб., а по отношению к 2010 году сократились на              459 тыс. руб. или на 4,9%.

Прочие расходы в 2011 году составили 16312 тыс. руб., что на 239 тыс. руб. меньше чем в 2009 году и на 4066 тыс. руб. больше чем в 2010 году.

По результатам таблицы  можно сделать вывод, что хотя предприятие получает прибыль, оно  направляет её на погашение убытка прошлых лет. Сумма непокрытого  убытка в 2009 году составила 2570 тыс. руб., в 2010 году данный показатель снизился на 203 тыс. руб. и составил 2367 тыс. руб. В 2011 году сумма непокрытого убытка составила 4623 тыс. руб., по сравнению  с 2010 годом эта сумма увеличилась  на 2256 тыс. руб.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу  реализованной продукции. Рост данного  коэффициента является следствием роста  цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции или  снижения затрат на производство реализованной  продукции. Уменьшение данного коэффициента свидетельствует о снижении цен  при постоянных затратах или о  росте затрат при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию  предприятия. За анализируемый период значение данного коэффициента на МУП «ВКХ» увеличилось по сравнению с 2010 годом в 4 раза, а по сравнению с 2009 годом уменьшилось на 8,6%.

 

2.2 Учет по центрам ответственности на МУП «ВКХ»

 Предприятие МУП «ВКХ» представляет собой развернутую систему, состоящую из взаимосвязанных структурных подразделений.

МУП «ВКХ» имеет линейно-функциональную структуру управления, в которой функционируют следующие цеха:

• Цех службы сетей канализаций;
• Цех службы сетей водопровода;
• Цех водопроводных насосных станций;
• Цех канализационных насосных станций;
• Цех по эксплуатации и ремонту транспорта;
• Комплекс очистных сооружений канализации;
• Цех по ремонту эксплуатации, электрооборудования и котельных.

Также на предприятии имеются  отделы: плановый, расчетно-договорной, бухгалтерия, юридический отдел, отдел кадров и делопроизводства, коммерческий отдел, отдел главного механика, отдел материально-технического снабжения (МТС), административно-хозяйственный отдел (АХО), группа рабочего снабжения.  Некоторые из отделов включают в себя производственные подразделения.

Распределение ответственности  руководителей определяется существующей организационной структурой.[12] В структурных подразделениях МУП «ВКХ» учет затрат на производство ведут на соответствующем субсчете счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (каждому центру ответственности открывается отдельный субсчет) в соответствии с выбранной методикой учета затрат. Расходы на управление собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" для дальнейшего распределения по объектам учета, организации и обслуживанию подразделения.

На МУП «ВКХ» в соответствии  с учетной политикой на 2011 год учет расходов на производство ведется по видам деятельности на следующих счетах:

1. Счет 20 «Основное производство» (по субсчетам).

          Объектами учета в данном случае следует считать: сеть водопровода, сеть канализации, водозабор, КНС, очистные, озеленение, общественное питание, станция обезжелезивания. Каждому центру ответственности открывается отдельный субсчет.

2. Счет 23 «Вспомогательное производство» (по субсчетам);

         Рабочим планом счетов МУП «ВКХ» к счету 23 «Вспомогательное производство» выделены следующие субсчета:

• 23.0 «АУП транспортного цеха»;
• 23.1 «Транспортный цех»;
• 23.2 «Электроцех»;
• 23.3 «Котельная на базе»;
• 23.4 «Котельная на очистных»;
• 23.5 «ЕДДС»;
• 23.6 «Аренда автотранспорта»;
• 23.7 «Электрохозяйство КНС»;
• 23.8 «Электрохозяйство очистных сооружений»;
• 23.9 «Электрохозяйство АУП».

Затраты счета 23 «Вспомогательное производство» (субсчета 23.1; 23.2; 23.3; 23.4) распределяются на счет 20 «Основное  производство» пропорционально  зарплате основных производственных рабочих  ежемесячно. Согласно анализу счета 23 «Вспомогательное производство»  за 2011 год, представленного в приложении Д, на МУП «ВКХ» осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

 

Дебет счета 20 «Основное  производство» 

Кредит счета 23.1 «Транспортный  цех» - 56 649 805,18 руб. – списаны на себестоимость работ услуги транспортного цеха;

 

Дебет счета 20 «Основное  производство» 

Кредит счета 23.2 «Электроцех» - 5 982 137,47 руб. – списаны на себестоимость работ услуги электроцеха;

 

Дебет счета 20 «Основное  производство» 

Кредит счета 23.3 «Котельная на базе» - 2 681 953,36 руб. – списаны на себестоимость работ услуги котельной на базе;

 

Дебет счета 20 «Основное  производство» 

Кредит счета 23.4 «Котельная на очистных» - 697 717,48 руб. – списаны на себестоимость работ услуги котельной на очистных;

 

3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (по субсчетам);

Рабочим планом счетов МУП «ВКХ» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открыты следующие субсчета:

• 25.1 «Водозабор»;
• 25.2 «Водолиния»;
• 25.3 «Канализация»;
• 25.4 «КНС»;
• 25.5 «Очистные сооружения»;
• 25.6 «Транспортный цех»;
• 25.7 «Электроцех».

Затраты счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (по субсчетам, кроме: 25.6 и 25.7) относятся на счет 20 «Основное производство», а субсчета 25.6 «Транспортный цех» относится на счет 23.1 «Транспортный цех» , а субсчет 25.7 «Электроцех» относится на счет 23.2 «Электроцех.

В соответствии с анализом счетов 25 «Общепроизводственные расходы», представленного в приложении  Е, и 20 «Основное производство» за 2011 год, представленного в приложении Ж, на МУП «ВКХ» осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

 

Дебет счета 20.1 «Водозабор» 

Кредит счета 25.1 «Водозабор» - 1 736 685,67 руб. – списаны общепроизводственные расходы линии Водозабор;

 

Дебет счета 20.2 «Водолиния»

Кредит счета 25.2 «Водолиния» - 8 598 310,37 руб. – списаны общепроизводственные расходы линии Водолиния;

 

Дебет счета 20.3  «Канализация» 

Кредит счета 25.3 «Канализация» - 2 215 808,44 руб. – списаны общепроизводственные расходы линии Канализация;

 

Дебет счета 20.4  «КНС»

Кредит счета 25.4 «КНС» - 1 913 502,19 руб. – списаны общепроизводственные расходы линии КНС;

 

Дебет счета 20.5  «Очистные  сооружения» 

Кредит счета 25.5 «Очистные  сооружения» - 7 912 802,28 руб. – списаны расходы линии Очистных сооружений;

 

Дебет счета 23.1  «Транспортный  цех»

Кредит счета 25.6 «Транспортный  цех» - 2 058 089,04 руб. – списаны общепроизводственные расходы транспортного цеха ;

 

Дебет счета 23.2  «Электроцех»

Кредит счета 25.7 «Электроцех» - 1 570 086,45 руб. – списаны общепроизводственные расходы электроцеха;

 

4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

К счету 26 «Общехозяйственные расходы» на МУП «ВКХ» не открыты дополнительные субсчета. Расходы счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются по видам деятельности пропорционально зарплате основных рабочих ежемесячно.