Организация учета затрат по центрам ответственности на МУП «ВКХ»

5. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

К данному счету рабочим  планом счетов МУП «ВКХ» открыты следующие субсчета:

• 29.1 «Затраты по столовой базы»;
• 29.2 «Затраты по гостинице ул. Нефтяников 21».

6. Счет 44 «Расходы на продажу» (по субсчетам);

Рабочим планом счетов МУП «ВКХ» к счету 44 «Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:

• 44.1 «Издержки обращения»;
• 44.2 «Коммерческие расходы»;
• 44.3 «Расходы на продажу»; 
• 44.4 «Расходы по аренде магазина «Весна».

Расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) и  учтенные на счете 44, ежемесячно списываются  в дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с анализом счета 44 «Расходы на продажу», представленного в приложении И, на МУП «ВКХ» осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

 

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» 

Кредит счета 44.1 «Издержки  обращения» - 5 740 950,10 руб. – списаны издержки обращения;

 

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» 

Кредит счета 44.4 «Расходы по аренде магазина «Весна» - 177 867,29 руб. – списаны расходы по аренде магазина «Весна».

 

В соответствии с указанными подразделениями на МУП «ВКХ» в целях организации и ведения управленческого учета выделены соответствующие центры ответственности: центры затрат и центры доходов.

Центром ответственности, руководитель которого обладает наименьшими (в сравнении  с другими видами центров ответственности) управленческими полномочиями и, как  следствие, — несет наименьшую ответственность за полученные результаты, является центр затрат, представляющий собой подразделение внутри предприятия, чей руководитель отвечает лишь за произведенные затраты.[13] Результаты деятельности центра затрат (объем оказанных услуг) не учитываются, тем более, что измерить эти результаты невозможно.

Центры затрат на МУП «ВКХ» составляют наиболее значимый вид центров ответственности и представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами затрат.

Основные центры затрат занимаются непосредственным оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость услуг. К таким центрам на МУП «ВКХ» можно отнести: цех службы сетей канализаций, цех службы сетей водопровода, цех водопроводных насосных станций, цех канализационных насосных станций, комплекс очистных сооружений канализации. Руководители данных центров затрат контролируют затраты и несут ответственность, прямо пропорциональную степени их контроля: так начальник цеха службы сети канализации Шахов А.Н. отвечает за расходы, связанные с предоставлением населению услуг по водоотведению; обеспечению бесперебойной, надёжной и эффективной работы всех элементов систем канализации - канализационных сетей и сооружений на них, очистных сооружений, насосных станций; контроль за сбросом в городскую канализацию сточных вод промышленными абонентами; рациональным расходованием материалов при выполнении ремонтных работ на сетях.

Начальник цеха службы сетей водопровода Вершинин О.Ю. отвечает за расходы, связанные с водоснабжением населения и организаций города; обеспечение бесперебойной, надежной и эффективной работы всех элементов систем водоснабжения - водозаборных сооружений, очистных сооружений, водопроводной сети, резервуаров и водонапорных башен, насосных станций; производство воды питьевого качества, удовлетворяющего требованиям рабочей программы производственного контроля МУП «ВКХ»; осуществление производственного контроля за качеством воды на всех этапах технологического цикла.

Начальник цеха водопроводных насосных станций Лапин П.Б отвечает за расходы, связанные с поддержанием заданного режима работы насосной станции, обеспечивая при этом минимальный расход электроэнергии; контроль за состоянием и рабочих параметров основных насосных агрегатов.

Начальник цеха канализационных насосных станций Черненко А.С. отвечает за расходы, связанные с обеспечением бесперебойной перекачки сточных вод в соответствии с реальным режимом водоотведения.

Установление эксплуатационных режимов работы насосных станций  и оперативное управление режимами работы станций осуществляется АДУ МУП «ВКХ», под руководством главного инженера МУП «ВКХ».

Вспомогательные центры затрат существуют для обслуживания основных центров ответственности.[14] Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость работ и услуг, оказываемых потребителям. К таким центрам затрат на МУП «ВКХ» можно отнести электроцех, цех по ремонту электрооборудования и котельных, цех по эксплуатации и ремонту транспорта.

Кроме этого центры затрат на МУП «ВКХ» подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат.

К центрам регулируемых затрат относятся: цех службы сетей канализаций, цех службы сетей водопровода, цех водопроводных насосных станций, цех канализационных насосных станций, комплекс очистных сооружений канализации, транспортный цех, электроцех, цех по ремонту электрооборудования и котельных. Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Главным показателем деятельности центров регулируемых затрат является достижение наименьших затрат для осуществления своей деятельности без нанесения ущерба качеству выполняемой ими функции.

Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Руководство МУП «ВКХ» не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Центрами произвольных затрат на МУП «ВКХ» служат конструкторское бюро, лаборатория.

Центры затрат на МУП «ВКХ» работают эффективно в том случае, если наблюдаются позитивные отклонения фактического уровня затрат от планового (нормативного). Если такие результаты достигаются, то работники данных центров поощряются в виде премии, что стимулирует их интерес к дальнейшей наиболее эффективной работе.

Кроме того на МУП «ВКХ» помимо центров затрат выделяют  центры доходов - часть управленческой системы организации, руководитель которой отвечает только за выручку, а не за затраты. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого центра и значением выручки практически нет, в связи с чем основным контролируемым показателем являются выручка от продаж, а также определяющие ее показатели: объем сбыта, структура реализации и цена.

В состав центров доходов  МУП «ВКХ»  включаются: группа рабочего снабжения: столовая администрации, столовая базы, буфет МУП «ВКХ», буфет ОСК, буфет по ул. Рабочая, буфет по ул. Комсомольская, буфет БГТИ, буфет лесного техникума и коммерческий отдел: кафе «Дорожное».

Деятельность руководителей центров доходов оценивается на основе заработанных ими доходов. Любой центр доходов несет затраты.

Например центр доходов МУП «ВКХ» — коммерческий отдел, основные задачи которого заключаются в привлечении новых клиентов и увеличении объема реализации продукции одновременно является и центром затрат (например заработная плата сотрудников, представительские расходы). Однако, поскольку сбытовая функция является для этого подразделения основной, коммерческий отдел следует рассматривать как центр доходов.

Планирование в центре доходов  осуществляется путем установления целевых показателей по реализации.

Анализ эффективности  центра доходов осуществляется путем  сравнения фактических показателей  по выручке с плановыми.

Плановый показатель выручки  устанавливает плановый отдел МУП «ВКХ».

Согласно документу «Доходы  и Себестоимость «МУП ВКХ», представленного  в приложении К, общая выручка от продаж на МУП «ВКХ» в 2011 году составила 17170853,84  руб., в том числе выручка от столовой администрации – 6529027 руб., выручка от столовой базы – 3531212,77 руб., выручка от буфета МУП «ВКХ» - 2927172 руб., выручка от буфета ОСК – 335470,20 руб., выручка от буфета по ул. Рабочая – 743179 руб., выручка от буфета по ул. Комсомольская – 263482 руб., выручка буфета БГТИ – 144640 руб., выручка от буфета лесного техникума – 646266,80 руб., выручка от кафе «Дорожное» - 2050404 руб.

Центры прибыли и центры инвестиций на предприятии отсутствуют.

 

 

2.3 Отчетность по центрам ответственности на МУП «ВКХ»

 

Деятельность каждого  центра ответственности периодически отражается в отчете исполнителя . Отчет исполнителя показывает плановые и фактические суммы ключевых финансовых результатов, соответствующих типу центра ответственности, и их отклонения.[15]

В управленческой отчетности центра ответственности должна находить отражение только релевантная, или  могущая оказать влияние на принятие управленческого решения, информация. Она сосредоточена в области  ключевых измерителей исполнительской  эффективности. Эти измерители отражают место центра ответственности в  управленческой иерархии организации, с одной стороны, и его роль в реализации тактических задач  и в достижении стратегических целей  фирмы, с другой стороны.[16]

Сущность контроля затрат по центрам ответственности состоит в следующем:

1) закрепляются ответственные  лица за определенные статьи  затрат организации;

2) ответственные лица  должны иметь реальную возможность  влиять на величину данных  затрат;

3) разрабатываются гибкие  сметы, использование которых  позволяет пересчитывать ожидаемые  затраты на фактический объем  производства. Для перерасчета необходимо  затраты разделить в смете  на переменные (прямо пропорциональные  динамике объемных показателей)  и постоянные затраты, что позволит  исключить неконтролируемое изменение  затрат;

4) фактические результаты  сравниваются с запланированными  величинами, определяются отклонения  от сметы. Положительное отклонение  обозначает перерасход, отрицательное  — экономию. Формируется отчет  об исполнении смет. Сметные данные  пересчитываются по формуле гибкой  сметы для определения реального  уровня затрат;

5) наряду с суммарными  величинами в отчетах должны  указываться статьи, отражающие  наиболее положительные или наименее  отрицательные результаты (например, отклонения более 4 % от сметных  затрат).

Все центры ответственности  в МУП «ВКХ» ежемесячно составляют материальные и технические отчеты по установленным формам.

Технический отчет сопровождается пояснительной запиской, анализирующей  работу сооружений и оборудования за отчетный период. В записке указывают  достижения и недостатки в эксплуатации, результаты проведения работ по совершенствованию  сооружений, технологии и внедрению  новых схем, оборудования, коммуникаций, средств контроля и автоматизации.

На основе месячных отчетов  подразделения составляют годовые  отчеты. В них отражают основные этапы работы подразделения  в  течение года. Эти отчеты являются основой для разработки перспективных планов развития систем водоснабжения и канализации, совершенствования их эксплуатации, улучшения обслуживания населения и повышения технико-экономических показателей работы.

Продолжительность хранения отчетной документации на МУП «ВКХ» следующая:

а) журналов эксплуатации - 2 года;

б) сводных ведомостей, диаграмм приборов - 3 года;

в) месячных и квартальных  отчетов - 4 года;

д) годовых отчетов - постоянно.

На МУП «ВКХ» согласно графику документооборота, представленного в приложении Л, ежемесячно по сформированным центрам ответственности сдаются отчеты в бухгалтерию предприятия. Прием и проверка отчетов проводится в срок от 1-3 дней, обработка отчета занимает от 3-10 дней. В десятидневный срок, после обработки отчетов бухгалтерией, директор МУП «ВКХ» Кашкин И.И. получает отчеты каждого из центров ответственности. По этим отчетам директор может оценивать и планировать деятельность предприятия в целом и каждого подразделения в отдельности. Отчеты могут использоваться для анализа отклонений и планирования.

Отчеты по центрам затрат на МУП «ВКХ» составляются в следующей последовательности:

1. Отчет начальника участка;
2. Отчет начальника цеха (центра затрат);
3. Отчет заместителя директора по производству.

Руководитель каждого  подразделения подотчетен руководителю более высокого уровня, от начальника участка до заместителя директора по производству. Иерархия отчетов повторяет иерархию подразделений – отчет каждой структурной единицы составляет часть отчета следующей единицы более высокого уровня. Например, отчет начальника участка составляет часть отчета начальника участка.

Одним из принципов формирования отчетов по центрам затрат на МУП «ВКХ» является принцип многоступенчатой отчетности по уровням управления (иерархический принцип). Принцип иерархичности отчетности подразумевает уменьшение детализированности  отчетов по мере повышения ранга руководителя, которому они представляются.

Принцип контролируемости затрат, лежащий в основе отчетов по уровням  управления, позволяет устанавливать  ответственных за расходы. Суть такого подхода, называемого управлением  по исключениям, заключается в том, что руководителю более высокого уровня управления нет необходимости  проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом  уровне, до тех пор пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Рассмотрим более подробно отчеты по центру затрат – Цех службы водоснабжения.

В службе  сети водопровода  работает 60 человек.  В распоряжении ССВ 11 аварийных автомобилей. Работа службы по городу условно поделена на 5 участков. Каждый участок обслуживает  2 аварийные бригады. Бригада – это аварийная машина, 4   слесаря и  сварщик.