Основные направления развития бухгалтерской отчетности в России и международной практике

 

          Как показывает анализ, наблюдаются кардинальные различия состава бухгалтерской отчётности и особенности определения состава включаемой информации по МСФО и РСБУ. . В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Также в отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления

Для примера, в  таблице 3 представлен сравнительный анализ бухгалтерского баланса (как наиболее значимой формы финансовой отчётности)  по МСФО и РСБУ.

     

Таблица 3. Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

 

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Классификация активов и обязательств	Активы в бухгалтерском балансе  классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).	Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов  и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.	В РСБУ не установлена возможность  представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает  возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.
Раскрытие информации о капитале	В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.	Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса  либо в пояснениях к нему расшифровку  акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).	Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

  Данные таблицы свидетельствуют о незначительных изменениях правил состава показателей бухгалтерского баланса. Однако, В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ  СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО « ТС « АПТЕЧКА »

 

2.1. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах– правовые принципы построения; схемы построения

    

      Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ . Это положение закреплено в учетной политике ОАО «ТС « Аптечка  ».

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также  общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

(Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;(в ред.Федеральный закон от 03.11.2006 N 183-ФЗ (ред. от 06.12.2011) )

д) пояснительной записки.

В состав бухгалтерской  отчетности ОАО «ТС « Аптечка  » включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 вышеуказанного Положения, должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Этого положения придерживаются при составлении отчетности на ОАО «ТС « Аптечка  ».

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(10.01.2012) (с изменениями внесенными приказами Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н) . В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Актив баланса включает 2 раздела: внеоборотные активы и оборотные  активы.

Внеоборотные активы состоят из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности,  финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

         На ОАО «ТС « Аптечка  » в состав нематериальных активов согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007» (в ред. Приказов Минфина РФ в редакции от 24.12.10) включаются: базы данных предприятия, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В бухгалтерской отчетности ОАО «ТС « Аптечка  » отражаются, согласно ПБУ 14/2007, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. Итоговой же цифрой будет разница между сальдо по 04 счету «Нематериальные активы» и 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

Таким образом, на конец 20011 года сумма нематериальных активов ОАО «ТС « Аптечка » составляет 359 тысяч рублей.

        В состав основных средств ОАО «ТС « Аптечка » входят, на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(в ред. Приказов Минфина РФ от 24 декабря 2010 г.), здания производственного цеха, офис предприятия, здание склада, производственное оборудование, транспортные средства, офисная техника.

      В бухгалтерском балансе ОАО «ТС « Аптечка  » суммой основных средств на конец 2011 года будет разница между сальдо по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств», составляющая 102 474 тысяч рублей.

        К финансовым вложениям ОАО «ТС « Аптечка » , в соответствии Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от ред. от 27.04.2012), относятся: предоставленные другим организациям займы и депозитные вклады в кредитных организациях. В бухгалтерском балансе ОАО «ТС « Аптечка » их величина составляет на 31.12.2011г. 2 202 658тысяч рублей.

      Таким  образом, величина внеоборотных активов ОАО «ТС « Аптечка  » составляет на 31.12.2011г. 2 327 039 тысячи рублей.

      Оборотные  активы включают запасы предприятия,  величину налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, финансовые вложения ( за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные обязательства и прочие оборотные активы.

       Запасы ОАО «ТС « Аптечка  » учитываются в соответствии с Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред в ред. от 08.11.2010 N 142н.) и ПБУ 5/01.

      Общая величина запасов ОАО «ТС « Аптечка  » по итогам 2011 года составляет 1 143 593 тысяч рублей

Статья "Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям" предназначена для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

В балансе ОАО «ТС « Аптечка  » величина НДС по приобретенным ценностям по итогам 2011 года составила 58 436 тысяч рублей.

      Дебиторская задолженность ОАО «ТС « Аптечка  » - только краткосрочная, ее величина по итогам 2011 года составляет 1 477 846 тысяч рублей. Эта цифра складывается как сумма сальдо по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. в ред в ред. от 08.11.2010 N 142н).

Размер денежных средств ОАО «ТС « Аптечка  » по итогам 2011 года составил 86 076 тысяч рулей. Для отражения в бухгалтерском балансе эта величина сложилась из итогового сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 57 «Специальные счета в банках».

Таким образом, сумма оборотных активов ОАО «ТС « Аптечка  » составила по итогам 2011 года 2 823 466 тысяч рублей.

Пассив бухгалтерского баланса включает разделы: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

       Капитал ОАО «ТС « Аптечка  » учитывается в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. в ред в ред. от 08.11.2010 N 142н ). В его состав включаются учредительные взносы участников ОАО «ТС « Аптечка  »

Капитал и резервы ОАО «ТС « Аптечка  » представлены статьями:

1. уставный капитал (его сумма составляет 559 100 тысяч рублей, что соответствует сальдо на 31.12.2011г. по счету 80 «Уставный капитал»);
2. добавочный капитал (по итогам 2011 года составил 55 900 тысяч рублей: это прирост стоимости внеоборотных активов ОАО «ТС « Аптечка  » , выявляемый по результатам их переоценки);
3. Непокрытый убыток (по итогам 2011 года его величина составила 312 035 тысяч рублей,).

          Долгосрочные обязательства  ОАО «ТС « Аптечка  » представлены в бухгалтерском балансе ОАО «ТС « Аптечка » строками «Заёмные средства» и «Отложенные налоговые обязательства».

В бухгалтерской отчетности ОАО «ТС « Аптечка  » в качестве заёмных средств отражается информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

(в ред.Приказа Минфина РФ от ред. от 13.12.2010)

        Величина заёмных средств ОАО «ТС « Аптечка  » по итогам 2011 года составила 1 186 104 тысяч рублей, что соответствует сальдо по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы»на отчетную дату.

       Отложенные налоговые обязательства ОАО «ТС « Аптечка » принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред от 13.12.2010.) в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. Величина их на 31.12.2011 составила 2 127  тысячи рублей и равна сальдо на конец отчетного периода по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Таким образом, общая  сумма долгосрочных обязательств ОАО «ТС « Аптечка  » по итогам 2011 года составила 1 188 231 тысячи рублей.

Краткосрочные обязательства ОАО «ТС « Аптечка  » представлены строками «Заёмные средства», величина которых составляет по итогам 2011 года 729 609 тысячи рублей , «Кредиторская задолженность», сумма которой  равняется на 31.12.2011г. 2 891 897 тысяч рублей и «Оценочные обязательства», сумма которых на 31.12.2011 равна 37 803 тысяч рублей.