Основные направления развития бухгалтерской отчетности в России и международной практике

      Учет заемных средства на ОАО «ТС « Аптечка » ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н "Об утверждении Положения  бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"

Для отражения в балансе  берется сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

        Кредиторская задолженность ОАО «ТС « Аптечка  » включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками и учитывается в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению(в ред.Приказа Минфина РФ от ред. от 13.12.2010).

       Таким образом, общая величина краткосрочных обязательств ОАО «ТС « Аптечка  » на 31.12.2011г составила 3 659 309 тысяч рублей.

         Валюта баланса ОАО «ТС « Аптечка  » составила по итогам 2011 года 5 150 505 тысяч рублей.

 Отчет о прибылях  и убытках должен характеризовать  финансовые деятельности организации за отчетный период согласно Приказу Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

         Построение аналитического учета  по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование  данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках,  согласно с приказом от 31 октября  2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред.Приказа Минфина РФ от ред. от 13.12.2010)

    В отчете о прибылях и убытках ОАО «ТС « Аптечка  » доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

 Выручка от продажи  товаров, продукции относится  к доходам от обычной (основной) деятельности ОАО «ТС « Аптечка  » Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности согласно приказу Минфина РФ от 6.05.1999г №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55 н.). По итогам 2011 года размер выручки ОАО «ТС « Аптечка » составил 7 066 401 тысяч рублей, что соответствует суммам счета 90 «Продажи» субсчета 1 «Выручка»

       Себестоимость реализованной продукции и товаров ОАО «ТС « Аптечка  » в 2011 году составила 4 785 451 тысяч рублей. Данная статья в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказов Минфина  от 25.10.2010) может относиться к расходам по обычным видам деятельности, так как таковыми являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. На ООО ОАО «ТС « Аптечка » величина себестоимости реализованной продукции отражается как суммы по счету 90 «Продажи» субсчету 2 «Себестоимость продаж».

         Валовая прибыль ОАО «ТС « Аптечка  » определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров и составляет по итогам 2007 года 1300 тысяч рублей.

  Коммерческие расходы ОАО «ТС « Аптечка  » на 31.12.2011г составляют 2 280 950 тысячи рублей. К ним относятся расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции ОАО «ТС « Аптечка », а также продажи (перепродажи) товаров в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказов Минфина РФ  от 25.10.2010)

Коммерческие расходы ОАО «ТС « Аптечка  » на 31.12.2011г составили 2 048 760 тысяч руб. К таким расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

Прибыль (убыток) от продаж ОАО «ТС « Аптечка » определяется как разница показателей валовой прибыли предприятия, коммерческих и управленческих расходов. По итогам 2011 года ее величина составила 232 190 тысячи рублей.

В состав прочих доходов  и расходов ОАО «ТС « Аптечка  » , отражаемых в Отчете о прибылях и убытках, включаются, согласно приказу Минфина РФ от 6.05.1999г №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55 н.) и приказу Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказов Минфина РФ  от 25.10.2010) относятся:

1. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
2. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
3. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
4. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
5. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
6. возмещение причиненных организацией убытков;
7. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
8. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
9. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
10. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
11. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
12. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
13. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
14. курсовые разницы;
15. сумма дооценки активов.

          Таким образом, сумма прочих  доходов ОАО «ТС « Аптечка  » по итогам 2011 года составила 138 131 тысяч рублей, прочих расходов – 167 457 тысяч рублей.

         Прибыль (убыток) до налогообложения ОАО «ТС « Аптечка  » по итогам 2011 года составила 22 399 тысяч рублей. Данная величина определяется следующим образом:

       ПРИБЫЛЬ  ОТ ПРОДАЖ – ПРОЧИЕ РАСХОДЫ  + ПРОЧИЕ ДОХОДЫ

          Порядок включения в отчетность  величин отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств был рассмотрен выше (см. стр.27).

  Текущий налог на прибыль ОАО «ТС « Аптечка  » рассчитывается по следующему алгоритму согласно Приказу Минфина РФ от 19.11.02г №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (ред. от 24.12.2010)

 

   УСЛОВНЫЙ РАСХОД/     ОТЛОЖЕННЫЙ      ОТЛОЖЕННОЕ               ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА

± ДОХОД ПО НАЛОГУ    +  НАЛОГОВЫЙ      -   НАЛОГОВОЕ          =  ± ПРИБЫЛЬ (ТЕКУЩИЙ

  НА ПРИБЫЛЬ                     АКТИВ                       ОБЯЗАТЕЛЬСТВО         НАЛОГОВЫЙ УБЫТОК)

 

Размер текущего налога на прибыль ОАО «ТС « Аптечка  » , сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет в 2011 году 6 787 тысяч рублей.

Таким образом, чистая прибыль  ОАО «ТС « Аптечка » по итогам 2011 года будет определена как разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль и составит 12 634 тысяч рублей.

 

 

 

2.2. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств – нормативное регулирование и принципы построения

 

     Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности.

       Согласно Приказу Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) , ОАО «ТС « Аптечка  » представляет в отчете об изменениях капитала следующие данные:

1. о величине капитала на начало отчетного периода;
2. о величине капитала на конец отчетного периода;
3. об увеличении капитала за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
4. об уменьшении капитала за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

              Отчет об изменениях капитала ОАО «ТС « Аптечка  » состоит из  разделов – «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок» и «Чистые активы».

        В разделе «Движение капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала ОАО «ТС « Аптечка  » : уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли.

        Уставный капитал  ОАО «ТС « Аптечка » на конец 2010 года составлял 599 100 тысяч рублей. В течение 2011 эта величина осталась неизменной. Данная сумма равна кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал».

       На конец 2010г добавочный капитал ОАО «ТС « Аптечка » был равен 55 900 тысяче рублей. В 2011г эта величина осталась неизменной Данная сумма равна кредитовому остатку по счету 83 «Добавочный капитал» и составляет 55 900 тысяч рублей.

      На 31.12.2010г непокрытый убыток на ОАО «ТС « Аптечка » был равен 324 669 тысячам рублей. В 2011 г был получен убыток в размере 12 634 тысяч рублей .Таким образом, на 31.12.2011 г непокрытый убыток на   ОАО «ТС « Аптечка  » составляет 312 035 тысяч рублей.

     В графе  «Итого» Отчета об изменениях  капитала  ОАО «ТС « Аптечка  » отражает информацию о движении капитала в 2010-2011гг. Эти величины на ОАО «ТС « Аптечка  » определяются как алгебраическая сумма сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 82 « Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и взаимоувязаны со строкой 1300 Баланса «Итого по разделу III». Данная сумма составляет 302 965 тысяч рублей

   В разделе 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу - расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года. Раздел 2 Отчета об изменениях капитала включает:

    1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

·      изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

·      разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

·      существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

  2. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов, регулирующиеся п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации. На 31.12.2009 года сумма капитала до корректировок на ОАО «ТС « Аптечка » составляла 206 279 тысяч рублей. За счёт изменений капитала в 2010 году, а именно за счёт чистой прибыли ( убытка ) после корректировок в размере 84 052 тысячи рублей, сумма капитала после корректировок составила на 31.12.2010 года 290 331 тысяч рублей.

    Раздел 3 «Чистые активы». Чистые активы – это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов.

Под стоимостью чистых активов  акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы  его пассивов, принимаемых к расчету.

     Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России №10н, ФКЦБ России №03-6/пз от 29 января 2003 г. Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. №03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.

    Величина чистых активов определяется как сумма внеоборотных активов и оборотных активов за минусом показателей статей «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» и «Собственные акции, выкупленные у акционеров». На 31.12.2011 год величина чистых активов на  ОАО «ТС « Аптечка »  составляет 182 169 тысяч рублей.

   Отчет о движении денежных средств ОАО «ТС « Аптечка » характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(10.01.2012) (с изменениями внесенными приказами Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н) 

 

Согласно  отчету о движении денежных средств, ОАО «ТС « Аптечка  » имело остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2011 года в размере 71 601  тысяч рублей. Данная величина соответствует сумме начального сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 57 «Специальные счета в банках» в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред в ред. от 08.11.2010 N 142н.)