Основные направления совершенствования учета нематериальных активов

На счете 106 «Прочие нематериальные активы» учитывают стоимость товарных знаков, знаков обслуживания, мест происхождения товаров как приобретенных, так и изготовленных самим предприятием.

      К организационным расходам относят расходы, которые возникают в период создания предприятия. Эти расходы считаются нематериальными активами с момента их возникновения. Их учитывают на счете 104 «Организационные затраты». К таким расходам могут быть отнесены расходы на регистрацию предприятия, подготовку документов, открытие счетов в банках, затраты на рекламу, оплату на консультантов и многие другие. Расходы организации, связанные с возникающей в ходе её функционирования необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., изменения организационно-правовой формы, не должны квалифицироваться как нематериальные активы.

Пример 1. Физическими лицами на учредительном собрании было решено открыть предприятие. Вновь создающемуся предприятию пришлось понести некоторые расходы:

Регистрация в  органах юстиции  14 000 тенге;

Регистрация в  органах статистики             2 500 тенге;

Нотариальные  расходы               3 000 тенге;

За услуги регистрации             20 000 тенге;

ИТОГО      39 500 тенге.

Для предприятия  данная сумма расходов будет являться и учитываться как нематериальные активы.

Пример 2. Учредители уже действующего предприятия решили увеличить уставный капитал, для чего предприятию пришлось пройти перерегистрацию в органах юстиции. В связи с этим предприятием были понесены расходы в сумме 25 000 тенге. Однако данные расходы не являются НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВМИ, т.к. они понесены уже во время деятельности предприятия, а не в момент его создания, и данная сумма не предполагает увеличения эффективности в получение выгод предприятием.

     Организационные  расходы относят в дебет счета  104 «Организационные затраты» с  кредита счетов:

451 «Наличность  в кассе в национальной валюте», 441 «Наличность на расчетном счете» - на оплаченные организационные расходы из кассы расчетного счета в банке;

671 «Счета к  получению», 687 «Прочие» - на расходы,  предъявленные поставщиками, разными  предприятиями и организациями;

681 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», 635 «Социальный налог» - на суммы заработной платы и отчислений от заработной платы.

Учтенные на счете 104 «Организационные затраты» организационные  расходы погашаются путем ежемесячного начисления износа (счет 114 «Амортизация организационных затрат») нематериальных активов и включения его в установленном порядке на расходы предприятия.

      Под программным обеспечением  ЭВМ понимают совокупность системы  обработки данных и программных  документов, необходимых для эксплуатации  этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

    Доказывая  право на программы для ЭВМ,  предъявляют авторские договоры. Если программы для ЭВМ созданы  разработчиками организации в  порядке исполнения ими служебных обязанностей, основанием исключительных прав на программы для ЭВМ может быть трудовой договор (контракт) или отдельный договор работодателя с работником на создание программы для ЭВМ.

    Если  программа для ЭВМ приобретена  в розничной (оптовой) торговле, то прежде чем квалифицировать её для целей бух. Учета и налогообложения как нематериальные актив, нужно этот объект идентифицировать по юридическим и экономическим признакам:

- при купле  – продаже в розничной (оптово) торговле) программы для ЭВМ собственник передает не свои исключительные права и не право по лицензионному договору, зарегистрированному в установленном законодательством РК порядке;

- затраты на  приобретение данного объекта  неравномерно идентифицировать  с затратами капитального характера. Следовательно, из-за отсутствия 2-х обязательных квалификационных признаков, юридического и экономического, программы для  ЭВМ, приобретенные в торговле, учитывать как финансово – экономический показатель «нематериальные активы» является ошибкой.

   Пример 1. Предприятие приобрело у другого предприятия, имеющего лицензию на разработку и продажу компьютерных программ для ведения бухгалтерского учета, одну из этих программ для внутрифирменного использования. В комплект данной программы прилагается  руководство по ее использованию и дополнительные принадлежности для запуска этой программы. Предприятие, реализовавшее программу бух. Учета, заключило со своим покупателем договор на обслуживание данной программы.

В этом случае все  расходы, понесенные на приобретение программы, будут являться нематериальными активами.

Пример 2. Предприятие приобрело в магазине либо у любого другого лица, не являющегося разработчиком, программу 1С, записанную на магнитном носителе информации (дискете или компакт диске), т.е. приобретя данную программу, предприятие не заключало договор на ее обслуживание и использование и даже не прилагаются ни руководство, ни инструктивный материал на ее использование.

Такая программа  не является нематериальным активов, а  сумму, потраченную на ее приобретение, необходимо отнести на текущие расходы, т.к.

Во-первых, при купле – продаже программы для ЭВМ в магазине Вам не были переданы исключительные права на использование данной программы, т.к. магазин не зарегистрировал данное право должным образом  в установленном законодательством РК порядке. С предприятием не был заключен договор на право использования программы 1С;

Во-вторых, затраты на приобретение данного объекта нельзя назвать затратами капитального характера, т.е.. которые можно использовать долгое время. Развитие технического прогресса и постоянные изменения в законодательных актах приводят к тому, что приобретенные разработки сегодняшнего дня устаревают за очень короткий период времени. Без постоянного обновления подобных программ невозможно проследить за всеми изменениями. Следовательно, понесенные расходы на данный продукт не могут быть капитальными и поэтому из-за отсутствия 2-х обязательных квалификационных признаков – юридического и экономического приобретенная в магазине программа 1С не может учитываться как НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ.

Учет программного обеспечения ЭВМ ведется на счете 102 «Программное обеспечение» и организуется  аналогично учету организационных  расходов. Амортизация данного нематериального  актива собирается на счете 112 «Амортизация программного обеспечения».

 

    Земля – природный объект хозяйствования, являющийся в соответствии с законодательствами РК объектом собственности и землепользования (недвижимое имущество).

    Земельные ресурсы – земля, которая используется или может быть использована в отраслях экономики.

В ходе деятельности предприятия иногда возникает необходимость  в приобретении прав на использование  земельных участков под предполагаемое строительство объектов, а также  прав на использование природных  ресурсов (прав на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную ловлю во внутренних водоемах и др.).

Объектом земельных  правоотношений является вся земля  в пределах территории РК, отдельные  земельные участки независимо от того, что на них расположено, и от правовых оснований их закрепленности за отдельными субъектами, также права на земельные  участки и земельные доли.

      Право субъекта владеть и пользоваться  земельным участком, возникающее  на основе договора о временном  пользовании земельным участком между собственником земельного  участка и временным пользователем, это право временного пользования земельным участком, находящимся в частной собственности.

      Право землепользования – право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно или в течение определенного срока. Землепользователь вправе распоряжаться принадлежащим ему правом землепользования в случаях и пределах, установленных законодательством РК.

      Стоимость прав на использование земельных участков и природных ресурсов зависит от оценки земли, исходя из ее полезности, места расположения земельным участков и т.п.

      при оплате предприятием стоимости  приобретаемых прав на использование  земельных участков и природных  ресурсов дебетуют счет 106 «Прочие нематериальные активы» и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете» - если оплата производится с расчетного или валютного счетов в банках без отражения на счетах расчетов; 671 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - если оплата стоимости проводится через счета расчетов дебиторами и кредиторами.

     Стоимость  приобретенных прав на использование  земельных участков и природных  ресурсов погашается путем начисления  износа. Ставка (процент) износа по данному виду нематериальных активов устанавливается строго с учетом срока пользования этими правами, указанными в установленными в соответствующих документах.

      В соответствии с Гражданским  Кодекса РК  государственной регистрации  в числе др. прав на недвижимые вещи подлежат и сервитуты (лат. слово – обязанность).

Землепользователи, помимо всех обязанностей, возложенных  на них законодательствами РК, обязаны  обеспечить предоставление сервитутов.

Сервитут – право граждан и юр. лиц на ограниченное целевое пользование земельными участками, находящимися на праве частной собственности или праве землепользования у др. лиц.

Право ограниченного  целевого пользования чужим земельным  участком (сервитут) может возникать:

- непосредственно  из нормативно – правового акта;

- на основе  договора заинтересованного лица  с частным собственником или  землепользователем;

- на основе  акта местного исполнительного  органа.

  В более  широком смысле сервитут означает  законодательное признание права  пользования чужим имуществом в определенных пределах (например, право прохода, проезда через соседний участок земли).

Право ограниченного  пользования соседним или иным земельным  участком может устанавливаться  для обеспечения:

- прохода и  проезда через соседний или  иной земельный участок, если другой путь частного собственника или землепользователя к своему участку невозможен, крайне затруднен или требует несоразмерных расходов.

- прокладки  и эксплуатации необходимых линий  электропередачи, связи, обеспечения  водоснабжения, теплоснабжения, мелиорации и др. нужд частного собственника или землепользователя, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута на соседний или иной участок.

Сервитут на соседний или иной участок устанавливается  по договору с субъектами права частной собственности или землепользования на эти участки. Субъект права ограниченного пользования земельным участком должен возместить частному собственнику или землепользователю все убытки, связанные с сервитутом. Договором может установлена плата за сервитут.

Большинство сервитутов подлежат оценке аналогично др. правам пользования и учитываются аналогично правам использования земельных  участков и природных ресурсов. Основанием для их оценки служат договоры сторон.

      Учредители предприятий и предприятия – учредители (участники) вправе предоставлять учреждаемым предприятиям здания, сооружения и оборудование во временное пользование.

      Вклад в уставный капитал и  сумма оплаченных акций оцениваются  по цене образованного фиктивного  капитала (капитализация), т.е. сумме арендной платы согласно договору за переданное имущество. Сумма капитализированной арендной платы должна быть подтверждена заключением независимого эксперта. Сумма капитализированной арендной платы, исчисленная с учетом срока использования основных средств согласно договору, принимается на учет:

- дебет счета  106 «Прочие нематериальные активы;

- кредит счета  511 «Неоплаченный капитал».

      Здания, сооружения и оборудование, принятые во временное пользование  предприятием, учитываются им в  течении срока использования по договорной (первоначальной) стоимости за балансом:

- дебет счета  001 «Арендованные основные средства».

       В течение срока использования  основных средств сумма капитализированной  арендной платы погашается путем  начисления износа нематериальных активов (условно начисляется вся сумма износа):

- дебет счетов 821 «Общие и административные  расходы»;

- кредит счета  116 «Амортизация прочих нематериальных  активов».

• Возвращенные акционерам (участникам) по истечении срока использования основных средств, временно переданные предприятию: