Основные принципы модели поведения аудитора и аудиторской организации. Аудит материально-производственных запасов

 Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки материалов сопровождаются оценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.  
        При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.  
      Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.  
        С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.  
          При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.  
       По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.  
     Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:  
- начальные сальдо по счетам учета материалов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;  
- остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);  
- учетная политика организации в отношении оценки материалов применялась последовательно от периода к периоду.  
        Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.  
        Если организация провела переоценку материалов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости материалов.  
      Объем выборки для проверки сальдо по счету учета материалов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.  
     Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:  
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);  
- размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;  
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;  
- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;  
- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;  
- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;  
- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);  
- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;  
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;  
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;  
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).  
       Также необходимо проверить выполняются ли основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:  
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;  
- учет количества и оценка запасов;  
- оперативность (своевременность) учета запасов;  
- достоверность;  
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);  
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.  
     Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций материалов, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.  
      Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.  
         При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций.  
        Аудитору также необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.  
     В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации). 

    В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр материалов, изучить, имеются ли в наличии материалы, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.  
          При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности материалов, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество материалов и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество материалов и удостовериться в том, что они имеются в наличии.  
        Если инвентаризация материалов в организации не проводилась в течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение отличающееся от безусловно положительного.  
     При проверке результатов инвентаризации материалов необходимо иметь ввиду, что проведение инвентаризации обязательно:  
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;  
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;  
- при смене материально-ответственных лиц;  
- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;  
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;  
- при реорганизации или ликвидации организации;  
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.  
    Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.  
   Бухгалтерская служба организации обязана:  
- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;  
- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;  
- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;  
- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета 
         Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. 
       В процессе проверки аудитор должен установить:   
·  реальность наличия и существования МПЗ; 
· все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены; 
·  является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами; 
·  правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств; 
·   правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             Заключение.

 

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной  деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

Проверка сохранности  производственных запасов является одной из важнейших аудиторских  процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления  материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности  имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность МПЗ зависит  от условий хранения, поэтому следующим  этапом является проверка состояния  складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства  на предприятии будет свидетельствовать  о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать  собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный  характер, выявленную ошибку следует  распространить на всю проверяемую  совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера  выборки и системного характера  ошибок.

Существенная ошибка при  учете МПЗ приводит к искаженному  отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости  продаж, валовой и чистой прибыли.

Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление  о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

                                                        Список литературы.

Библиографический список  
1.  Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004. – 494 с.  
2.  Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: КНОРУС, 2005. – 400 с.  
3.  Международные стандарты аудита: учебное пособие / Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 320 с. – (Высшее образование)  
4.  Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2002. №1.  
5.  Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2005. – 158 с.  
6.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ. 

 7. Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособие /Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Быков; под ред.В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ: Аудит, 2004. - 153с.