Основы аудита

Письмо-репрезентация, адресованное аудитору, предполагает признание ответственности  администрации за состояние финансовой отчетности, подтверждение того, что  все книги, регистры и другие сведения представлены проверяющим, а все операции отражены в учетных регистрах.

 

АУДИТОРСКИЕ ПРОВЕРКИ И  ТЕСТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ

ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВ

Аудиторские проверки можно подразделить на несколько групп. Инспекция - периодическая  проверка на месте аудиторами записей, документов или материальных активов  и уместности совершенных операций с целью установления финансового положения предприятия.

Наблюдение - это способ контроля за выполнением другими лицами процедур в непосредственном присутствии  аудитора для целенаправленного  и объективного восприятия информации.

Опрос - прием ревизии, когда опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия или за его пределами (формально, неформально, устно или письменно). При этом оценка достоверности полученной информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого.

Вычисления - арифметическая проверка точности бухгалтерских записей  и проведение самостоятельных вычислений.

Аналитическая проверка - изучение важнейших  коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. По результатам проверки оцениваются изменения в деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.

В процессе проверок осуществляются процедуры с использованием в  зависимости от преследуемых целей  независимых тестов и тестов на соответствие.

Независимые тесты предназначены  для проверки операций и остатков, а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских  записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты  классифицируются в соответствии с  процедурой их осуществления.

Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется наугад.

Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых мест предназначены  для проверки конкретного аспекта  внутреннего контроли, где ревизор  предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

Направленные тесты применяют  с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает удостовериться, что выручка от продаж не преуменьшается, то он последовательно начинает проверку с первичных документов, приложенных к отчетам материально ответственных лиц, и завершает проверкой счетов “Товары” и “Реализация товаров”.

Сквозные тесты - это  ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.

Большое значение для получения  аудиторских свидетельств имеет  выборочное обследование, удешевляющее аудит. Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой  их части, отобранной случайно. При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используется теория вероятностей.

Практикуется также нестатистическое (оценочное) обследование, при котором  аудитор полагается лишь на собственные оценки.

Аудиторское выборочное обследование состоит из четырех последовательных стадий: планирование выборки, отбор  объектов для тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.

Результаты выборочного  обследования отражаются в регистрах, где указываются цели аудита, ошибки; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размера выборки, выявления ошибок; использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (если они необходимы).

Наиболее распространенным приемом получения свидетельств является аналитическая проверка, которая  представляет собой набор следующих  процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, выручки и затрат) или финансовых и нефинансовых показателей (например, зарплаты и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.

Процедуры могут варьировать от простых сопоставлений до объемных компьютерных программ, реализующих новейшие статистические разработки (например, множественный регрессионный анализ).

Аналитическая проверка применяется  на различных стадиях аудита. На стадий планирования аналитическая проверка базируется на оценочной или сметной финансовой отчетности, внутренних управленческих отчетах, финансовой отчетности прошлых периодов, информации о воздействии внешних и внутренних факторов. Главной целью аналитической проверки на этой стадии является акцентирование внимания аудитора на отклонениях от прогнозируемых величин.

На стадии детального тестирования проверка представляет собой независимый  тест для получения нужной информации.

На стадии анализа финансовой отчетности проводится углубленное исследование экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Аналитическая проверка будет  более эффективна при ежегодном  сборе сведений о клиенте, когда  записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Важным приемом получения  аудиторских свидетельств является присутствие аудитора при инвентаризации, в результате чего он выявляет наличие, принадлежность и правильность оценки товарно-материальных ценностей. Для этого также используются регистры учета запасов, система бухгалтерского учета, результаты предыдущих инвентаризаций.

При аудиторской проверке до инвентаризации рекомендуется осуществить  следующие процедуры: обсудить с  администрацией вопросы организации проведения инвентаризаций и изменения в запасах, происшедшие за год; ознакомиться с номенклатурой и объемом товарно-материальных ценностей; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; рассмотреть места хранения и оценить условия контроля за запасами и их документального оформления; проанализировать с целью выявления потенциально слабых мест систему внутреннего учета, контроля и аудита; удостовериться в реальности товарных запасов, принадлежащих третьим лицам; изучить потребность в свидетельствах специалистов и организовать инструктаж персонала на всех стадиях проведения инвентаризаций.

Во время инвентаризации аудитор совершает следующие  действия: удостоверяется в аккуратном осуществлении всех процедур инвентаризации; наблюдает за порядком выявления устаревших, поврежденных, медленно оборачивающихся материалов; убеждается в правильности определения остатков ценностей на счетах и производит сверку учетных записей с фактическим состоянием запасов. Особое внимание должно уделяться новым объектам проверки ценностей: векселям, чекам, полученным от сторонних организаций, облигациям и акциям, приобретенным предприятием и хранящимся в его кассе.

Аудитор обязан также проверить  регистры для учета этих бумаг, убедиться, насколько они надежны с точки зрения доходности; установить, не просрочены ли векселя и платежеспособны ли векселедатели.

При аудиторской проверке фактического наличия нематериальных активов следует установить правильность реальной оценки, убедиться в их наличии в какой-то материальной форме (в виде папок с документацией, записи информации на технических носителях; полученных патентов, лицензий, авторских свидетельств  и т.д.), а также установить, каким образом, на основе каких расчетов, формул или нормативных документов была установлена оценка отдельных объектов.

Аудитор проводит контрольные  проверки, убеждаясь в адекватности записей в инвентаризационных описях запасам материальных ценностей, делает выводы о состоянии сохранности  запасов, правильности перекрытия пересортицы  и списания естественной убыли, расследует факты возникновения крупных недостач и делает необходимые записи в рабочих документах.

 

МЕТОДИКА АУДИТА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРОВ И ЭКСПЕРТНЫХ СИСТЕМ

Для получения аудиторских  свидетельств большое значение имеет  методика аудита с использованием компьютеров. Учетные системы, использующие компьютеры, дают аудитору возможность работать с компьютерной сетью клиента (или  других лиц).

При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые  для  проверки  содержания  файлов   клиента; контрольные данные, применяемые аудитором для компьютерной обработки с целью проверки функционирования компьютерных программ клиентов.

Процедуры сбора информационного материала в соответствии с названной методикой будут включать наблюдение за проводимым контролем, проверку его документальных свидетельств, повторное проведение контроля, проверку отдельных частей программы, проверку соответствующего общего контроля.

Эффективным приемом для получения  аудиторских свидетельств является использование ПЭВМ с пакетами прикладных программ СУПЕРКАЛК, ДРАКОН, ВИЗИКАЛК, ВАРИТАБ-86 и др. [25]. Применение электронных таблиц создает возможность составления программ ревизий. Для этого аудитору достаточно разработать форму и содержание выходного документа, определить необходимые данные, действия, которые должны быть выполнены для получения выходной информации. Такой разработанный проект можно сохранить в памяти компьютера, затем при необходимости вызвать его, ввести новые исходные данные, тогда как пересчет по формулам выполнится автоматически. После выполнения необходимых действий компьютер выдает на экране дисплея видеограммы, которые аудитор анализирует и делает соответствующие выводы [18].                   

Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью предоставления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, аудиторских проверках и выпуске финансовых отчетов. Экспертные системы помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, они осуществляют экономический анализ.

Системы применяются при выпуске  финансовых отчетов, определяя тип  составляемого заключения и подтверждая  аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация, оценка ситуации, прогнозироване, выдача инструкций, контроль и наблюдение, планирование.

Базовыми компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит правила и информацию, используемую при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю, представляющий собой компьютерную программу. Она генерирует и выдает советы пользователю.

В экспертной системе используется интерфейс пользователя и механизм объяснения.

Механизм выдачи рекомендаций пользователю применяет интерфейс  пользователя для доступа к базе знаний, формулировки заключений в соответствии с механизмом объяснения. Механизм объяснения помогает пользователю понять, почему задаются определенные вопросы или делаются соответствующие специфические выводы.

Существуют различные  категории экспертных систем, используемые при проведении аудита (табл. 4)

 

Таблица 4

 Категории экспертных систем

 

При использовании экспертных систем стратегия поиска заключается  в описании требуемого решения, а  также целей и набора возможных  мер, ведущих от начальных условий  к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели. Используемая техника включает единичный, множественный и эвристический поиски.

Единичный поиск прослеживает один вариант поэтапно, от начала и  до конца, обеспечивает достижение заключения и затем выбирает другой. Множественный  поиск одновременно поэтапно исследует все возможные варианты. Эвристический метод использует правила для ограничения границ поиска.

Многие экспертные системы  развиваются с целью облегчения труда аудитора как его средства. Системы оказывают помощь аудиторам  на стадиях оценки аудиторского риска, определения статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур.