Основы аудита

Необходимость использования  отчета можно предусмотреть на стадии планирования, после промежуточной  аудиторской проверки и завершения всей работы.

Отчет рекомендуются обсудить с соответствующими членами персонала  для того, чтобы избежать фактических неточностей. Аудитор должен объяснить проверяемым, что его отчет нельзя рассматривать как законченный документ, отмечающий существующие недостатки, что это отчет только о тех недостатках, которые были обнаружены. Отчет адресуется тому, кто имеет возможность принимать соответствующие решения.

Администрация обязана  представить аудитору ответ с  изложением предполагаемых действий по всем поднятым вопросам.

После завершения аудиторской  проверки все рабочие материалы (тетради с выписками, рабочие и аналитические таблицы, расчеты, черновики актов экспертизы, аудиторской проверки и заключения по результатам проверки, объяснения материально ответственных лиц, учетных работников и др.) сохраняют в папках, специально предназначенных для каждого проверяемого предприятия [46]. Особенно важно приложить к рабочим материалам копию баланса и других форм отчетности. При последующей проверке эти материалы могут оказаться ценным подспорьем для целенаправленной и эффективной ревизии или выяснения возможных претензий со стороны проверяемого предприятия (в случае отрицательного заключения аудитора).

СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ  И ПРАВИЛА ИХ ОФОРМЛЕНИЯ

 

В результате проведения финансовой ревизии или проверки хозяйственной  деятельности аудитор делает определенные выводы и заключения относительно финансовых документов. Вывод (ревизионный сертификат) обычно представляется в краткой  стандартной форме и отражает результаты проведенных аудитором исследований и иной работы. Часто в отчете обращают внимание на законность проверенных операций, факты незаконных действий или обмана. В отчете о проверке хозяйственной деятельности аудитор обычно докладывает об экономности и эффективности расходования средств и продуктивности достижения поставленных задач.

Отчеты могут быть использованы для составления заключений аудитора по результатам финансовой ревизии (выводы) и для заключений аудитора по результатам проверки хозяйственной деятельности.

Ниже представлен пример такого аудиторского заключения.

 

 

Аудиторское заключение

 

на основе проверки _________________________________ предприятия

г. Тверь                                                              13 февраля 1994 г.

 

Мною, аудитором Ивановым И.И. (лицензия №     от        г.). на основании договора от ___________________________ в период с _____________ по __________________________ ---- г. проведена аудиторская проверка финансово хозяйственной деятельности ____________________________ предприятия за 1993 г. Сплошной проверке были подвергнуты учредительные документы, кассовые отчеты, банковские документы и авансовые отчеты подотчетных лиц. Остальные документы были проверены выборочно, в том числе ________________________. Проверены были Главная книга, журналы-ордера, а также квартальная и годовая отчетность, включая бухгалтерский баланс за 1993 г.

Проверкой установлено:

бухгалтерский учет на предприятии велся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности;

бухгалтерские балансы  составлены на основе остатков на счетах Главной книги;

затраты, образующие себестоимость  продукции и услуг предприятия, подтверждены соответствующими документами;

данные отчетов о прибылях соответствуют данным Главной книги, журналов-ордеров за 1993 г. и балансам за тот же период.

На основе вышеизложенного  я (мы) считаю (ем), что бухгалтерская  отчетность предприятия составлена верно и финансовое положение предприятия устойчивое.

 

Подпись аудитора и его  печать.

 

По окончании ревизии  любого типа аудитор обязан подготовить  письменный отчет (акт), представив в  нем полученные сведения в надлежащей форме.

Выявленные факты квалифицируют  на контрольные, юридические и хозяйственные.

Контрольная квалификация заключается в оценке наличия и движения материальных ценностей и денежных средств в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Юридическая квалификация заключается в правовой оценке установленных  фактов следственными органами или  судом.

Хозяйственную квалификацию, т.е. оценку работе должностных лиц, участников или контролируемого предприятия в целом, дают те лица, которым предоставлено право принимать решения по результатам аудита. Делая заключение, аудитор должен убедиться, что учетная политика подходит предприятию, он обязан раскрыть и объяснить причины отступлений от учетных стандартов, сослаться на соответствующие законодательные требования.

Аудиторский отчет (ревизионный  сертификат) должен содержать информацию об адресате аудируемой финансовой отчетности, аудиторских стандартах, служащих основой для аудита; иметь заключение аудитора; включать другую информацию, необходимую в соответствии с требованиями законодательства, данные об аудиторе, дату отчета. Отчет также должен содержать информацию о целях, масштабах и предмете ревизии.

Заключение (вывод) аудитора по результатам финансовой ревизии  излагается в различных формах.

Безоговорочный (безусловный) вывод выдается только тогда, когда  аудитор убежден в том, что  финансовые документы готовились правильно, на основе принципов учета и контроля, что они соответствуют установленным принципам, требованиям и инструкциям и по своему содержанию не противоречат известным аудитору сведениям о ревизуемой единице, что в них соответствующим образом раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовым документам.

 

Ревизионный отчет

для __________________________ компании

 

Я (мы) проверил (и) годовой отчет, бухгалтерские счета и администрацию компании в лице совета директоров (и директора-распорядителя) за ______________ (финансовый) год. Проверка проводилась в соответствии с общепринятыми  аудиторскими стандартами.

Годовой отчет был составлен  в соответствии с ______________ законом о компаниях. (Были представлены отдельные отчеты о ссудах, заложенных активах  и гарантиях, как предусмотрено законодательством.)

Я (мы) рекомендую (ем):

утвердить отчет о результатах  хозяйственной деятельности и балансовый отчет, рассмотреть свободные прибыли в соответствии с предложениями административного отчета;

освободить членов совета директоров и директора-распорядителя  от ответственности за ________________________ (финансовый) год.

 

Дата

___________________________________

Фамилия в машинописном виде

Ответственный (е) ревизор (ы)

 

Отечественные стандарты  аудиторской деятельности должны взять  все лучшее и рациональное, что  имеется в стандартах зарубежного  аудита, заключения по проведенной  аудиторской проверке должны быть краткими и информационно насыщенными.

В некоторых случаях  аудитор не в состоянии представить  безоговорочный вывод, так как имеются  определенные ограничения. Существуют две  категории  обстоятельств,  влияющих на ограничения: неуверенность  и несогласие.

При неуверенности аудитор  не может сформулировать мнение. Это связано с невозможностью получения необходимой информации и выполнения аудиторских процедур, отсутствием удовлетворительных учетных записей, ситуационными обстоятельствами (крупный судебный процесс, долгосрочные контракты и т.д.).

Несогласие выражается в случаях неприемлемости учетной политики, при расхождении во мнении относительно фактов или сумм в финансовой отчетности, несогласии относительно способов и степени роскрытия фактов, при несоответствии законодательству и другим требованиям. Несогласие становится фундаментальным, если финансовая отчетность в целом, по мнению аудитора, не отражает истинного положения дел.

При определенных обстоятельствах  аудитор выражает условное мнение, т.е. составляет условный аудиторский  отчет.

В практике аудиторской деятельности выделяют отчеты с ограниченным выводом. Они используются в том случае, когда аудитор не согласен или не уверен в  одном или более пунктах финансовых документов, которые для понимания этих документов являются существенными, но не фундаментальными.

Неблагоприятный вывод  дает понять, что финансовые документы  не являются беспристрастными, он кратко и ясно определяет все моменты  несогласия.

Отказ от вывода происходит в случае неуверенности или ограничения  масштаба проверки, которые настолько фундаментальны, что аудитор не в состоянии прийти к заключению в отношении финансовых документов в целом. Аудитор указывает, почему вывод не может быть сделан.

Аудиторские отчеты - акты о ревизии хозяйственной деятельности - носят более широкий характер, они содержат элементы суждений и интерпретаций, представляют собой независимую информацию об экономичности, эффективности и продуктивности деятельности ревизуемой единицы. Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности должен включать в себя как общую оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его результатов, так и оценку ведения учета и отчетности, уровня аналитической работы, а также характеристику учетно-аналитических кадров предприятия.

Необходимо акцентировать внимание на то, что Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации по результатам аудита рекомендуется оформлять заключение [28]. Исходя из заключения аудитор принимает  окончательное решение об утверждении или об отказе в утверждении годовой или периодической отчетности заказчика. При отказе в утверждении отчетности заказчик обязан в установленный аудитором срок устранить выявленные недостатки и представить исправленный отчет на повторное утверждение.                       

При установлении нарушений финансовой  дисциплины  или  злоупотреблений, причинивших предприятию материальный ущерб, аудиторы обязаны в заключении указать конкретных виновников, размеры  ущерба, а также дать рекомендации по его возмещению (приложение 5).

В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации многие аудиторы на практике кроме заключения составляют справку, или акт ревизии. В данном документе  приводится подробная характеристика состояния учета по всем хозяйственным операциям проверяемого предприятия с точки зрения соблюдения требований нормативных актов правительства, Минфина, Государственной налоговой службы Российской Федерации. Аудитор обязан указать период ревизии, объекты анализа, какие участки деятельности проверялись полностью, а какие - выборочно (за какой период времени). По каждому негативному факту записывается, что конкретно не учтено или нарушено и как следует устранить недостаток. Отмечаются действия, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьим лицам.

Форма акта (справки) может иметь  следующую примерную структуру:

1. Общие положения.

2. Уставный капитал и источники  привлеченных ресурсов.

3. Кассовые, расчетные, валютные и кредитные операции, состояние расчетно-платежной дисциплины.

4. Использование и сохранность  основных средств, нематериальных  активов и долгосрочных вложений.

5. Использование и сохранность  производственных запасов, готовой  продукции и другого имущества.

6. Достоверность отражения  в учете затрат на производство, себестоимости продукции и ее  реализации.

7. Достоверность определения  прибыли и расчеты с бюджетом.

8. Состояние бухгалтерского  учета и отчетности, внутреннего  аудита.

9. Рекомендации аудиторской фирмы.

Если положительное аудиторское  заключение вместе с годовым отчетом  представляется в налоговую инспекцию  и служит основанием для публикации отчета предприятия в открытой печати, то аудиторская справка (акт) имеет  строго конфиденциальный характер, является собственностью предприятия и никому не представляется без разрешения его администрации. Краткие результаты аудита могут быть сообщены собранию акционеров.

Предприятие отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор - за честное и беспристрастное их изучение, а также объективное и непредвзятое заключение.

 

КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

В целях гарантирования качественного проведения ревизии  в соответствии с установленными стандартами аудиторская фирма  обязана применять систему контроля за качеством работы, обеспечивающую уверенность в безошибочности проделанной работы [46]. При этом выделяют два направления контроля за качеством аудита: контроль каждого ревизионного задания и общий контроль.

Контроль ревизионного задания осуществляется в процессе проведения каждого отдельного этапа  ревизии. Его цель - обеспечение планирования ревизий на профессиональном уровне и должное исполнение всех ревизионных мероприятий.          

Работу рекомендуется  поручать персоналу, обладающему определенным опытом и достаточной квалификацией, а также проводить с ним  инструктаж по конкретным рабочим программам.

Непременным условием является должное исполнение отдельных ревизионных  заданий.                   

Вся выполняемая работа проверяется лицом, непосредственно  ответственным за данное задание; в  случае особой сложности задания наиболее важные части работы перед оформлением отчета проверяются опытным ревизором, не  принимавшим непосредственного участия в исполнении данного задания. Под общим контролем подразумеваются административные меры, направленные на создание предпосылок для высококачественного проведения ревизии. Ответственность за осуществление данного контроля лежит на администрации фирмы. Общий контроль включает ряд норм и правил. Это прежде всего независимость персонала фирмы по отношению к клиентам. Внутренняя программа обучения фирмы должна раскрывать необходимость и важность независимости персонала.