Основы аудита

Экспертная система “Проверка  аудита” используется для оценки структуры расходов с помощью  тестов контроля, оценки контроля риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах.

Экспертные системы используются для оказания помощи аудитору в определении  производственного потенциала компании путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами. Экспертные системы облегчают работу аудиторов по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализу при аудите разумности выдачи ссуд.

Системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в  заключении аудитора.

Экспертные системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения надежности и точности обработки в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках. Аудитор может предсказать результат и сравнить его с информацией, выданной экспертной системой. В сложных системах аудитор может использовать компьютеризованные методы      (табл. 5).

 

Таблица 5

Компьютеризованные методы для  тестирования экспертных систем

 

 

 

 

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АУДИТОРОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В  АУДИРОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Аудиторская деятельность, как показывает зарубежный опыт, должна опираться  на широкий спектр приемов и методов  экономического анализа [12].

Рассмотрим составные элементы целей анализа.

Для определения сущности и содержания деловой активности аудитор знакомится с содержанием деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами,  а также имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Анализ применяется аудитором для сравнения учетных и отчетных данных текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет. При этом обращается внимание на имевшие место изменения, которые могут отражать различные тенденции в хозяйственной деятельности клиента или являться результатом влияния различных факторов. Так, понижение процентного отношения прибыли к объему продаж за отчетный период может свидетельствовать о возрастающей конкуренции или же о наличии морально устаревших запасов готовой продукции (товаров) на складах предприятия.

Оценка финансово-хозяйственных  перспектив клиента часто выявляет серьезные финансовые трудности, которые могут возникнуть в аудируемой компании (организации) в будущем. Например, если коэффициентное отношение долгосрочного долга к собственному капиталу выше, чем обычно, а коэффициент прибыли на общую сумму активов ниже среднего, то, следовательно, существует довольно высокий риск финансовой нестабильности у клиента.

Сокращение детализированного  тестирования выражается в том, что  если в ходе анализа не обнаруживается необычных колебаний, то возможность  существенных преднамеренных ошибок в учете тех или иных показателей минимальна. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит его время и трудозатраты на аудит.

Анализ при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности, содержания и временных границ основной программы аудита.                 

При этом широко используется предварительный вариант отчетности, составленный бухгалтерией клиента, и  данные текущего учета.

Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значений показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей как по сумме, так и по содержанию, что предполагает в некоторых случаях дополнительное тестирование.

Перед непосредственным проведением  анализа аудитор прежде всего  определяет его цели и задачи. Затем  он разрабатывает программу анализа, которая может состоять из следующих  трех этапов: выбор методов анализа, оптимальных для достижения поставленных целей и задач; определение информационной базы анализа; установление критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

Рассмотрим отдельные  методы анализа, используемые в практике зарубежного аудита, и действия аудитора по использованию результатов анализа.

Метод чтения внешней отчетности заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, с целью  определения основных источников средств  компании (предприятия) и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики. Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм, информации, публикуемой в сносках и примечаниях.

Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сравнения финансовых показателей со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы при проведении аудита.

Метод сравнительного анализа  учетных и отчетных данных клиента  за несколько временных периодов заключается в изучении аудитором отклонений (по сумме и в процентах) по выбираемым им показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.

Метод сравнительного анализа  фактических и плановых показателей  выражается в проведении аудитором разбора содержания и порядка составления сметы и обсуждения ее с клиентом, а также детального тестирования фактических показателей.

Метод сравнительного анализа  фактических данных клиента с  расчетами самого аудитора заключается  в том, что аудитор пересчитывает те или иные показатели отчетности (особенно, если они получены в результате расчетов) и    сопоставляет с результатом клиента. Часто это касается расчета процентов, амортизационных отчислений по объектам, расходов будущих периодов и других объектов учета.

Метод коэффициентного  анализа основан на определенных зависимостях между отдельными показателями отчетности.

Коэффициентный анализ аудитор может использовать в  двух направлениях: как внутрихозяйственный  и как внешний. Например, с точки зрения акционера или потенциального инвестора, важное значение имеет расчет коэффициентов прибыли на акцию, дивидендных выплат, дивидендной доходности, распределения имущества и др.

При использовании различных  методик экономического анализа  аудитор ориентируется на применение персональных компьютеров и прикладных специализированных программ.

Проверку начинают с  исследования себестоимости как  основного фактора формирования прибыли и рентабельности. Последовательно  проверяются все калькуляционные  статьи (экономические элементы затрат), образующие себестоимость продукции. Изучают, насколько обоснована та структура затрат, которая отражена в отчете о себестоимости.

По материальным и трудовым затратам проверяют первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций.

Особое внимание уделяют  правильности списания затрат на конкретные виды продукции, обоснованности распределения  косвенных расходов и точности калькулирования  себестоимости (особенно высокорентабельных изделий).

При проверке прибыли в первую очередь изучают порядок ценообразования на реализуемую продукцию, проверяют правильность формирования сумм балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы.

 

СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ  АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

В работе аудитора особое значение имеет чтение и анализ баланса, так  как, пользуясь информацией, полученной по результатам    анализа,    можно    принять    обоснованные управленческие решения, оценить динамику и перспективы изменения прибыли (доходов) предприятия; оценить имеющиеся у предприятия ресурсы, происходящие в них изменения и эффективность их использования [34].

Анализ бухгалтерской отчетности может проводиться  с различной  степенью детализации. В рамках экспресс-анализа осуществляется расчет, контроль и анализ в динамике небольшого числа основных показателей. Углубленный финансовый анализ гораздо более трудоемок.

В отечественной практике анализа  получили распространение следующие  основные аналитические методы: построение системы взаимосвязанных аналитических  таблиц; детализированный анализ отдельных  статей баланса; факторный анализ при  помощи системы детерминированных моделей.

Охарактеризуем эти методы.

Построение системы взаимосвязанных  аналитических таблиц. Аналитические  расчеты, оформленные обычно последовательно  в виде взаимосвязанных таблиц, включают: оценку выполнения финансового плана; расчет суммы хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия; анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств; анализ целевого использования оборотных средств; анализ дебиторской и кредиторской задолженности; анализ оборачиваемости оборотных средств; анализ платежеспособности предприятия.

Детализированный анализ отдельных  статей баланса заключается в  привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета, оперативных данных. В частности, могут анализироваться    основные    средства,    малоценные    и быстроизнашивающиеся предметы, использование прибыли, незавершенное производство, дебиторская задолженность и т.д.

Факторный   анализ  при   помощи  системы  жесткодетерминированных моделей используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия; выявления суммы средств, высвобожденных или дополнительно вовлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости, и т.п.

Наиболее широкое распространение  в аудиторской работе получил  экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.

Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа: 1) подготовительный этап; 2) предварительный обзор бухгалтерской  отчетности; 3) экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей отчетности.

На  первом    этапе  бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу, т.е., проверяется комплектность  бухгалтерского отчета, надлежащее заполнение  отчетных  форм,  наличие  соответствующих подписей,  правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений и т.п.

На втором этапе происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в  которых функционировало  предприятие  в отчетном периоде;  определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

На третьем  (основном) этапе выполняется расчет и проводится контроль динамики ряда аналитических  коэффициентов.  Совокупность этих показателей  характеризует пространственно-временную деятельность предприятия в сопоставлениях. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны взаимосвязаны, а показатели должны рассматриваться в динамике с учетом темпов изменения.

В табл. 5.1 представлены наиболее характерные направления и показатели экспресс-анализа. Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса  и сопутствующей отчетности могут оформляться по-разному: в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета, серии аналитических таблиц (хозяйственные средства предприятия и их структура, основные средства предприятия, структура и динамика оборотных средств предприятия, основные результаты хозяйственной деятельности предприятия, эффективность использования финансовых ресурсов и др.).

 

Таблица 5.1 Методика

экспресс-анализа финансово-хозяйс твенной деятельности

 

Продолжение

 

При реализации процедур экспресс-анализа  целесообразно использовать пакеты программ типа СУПЕРКАЛК, ВИЗИКАЛК, ВАРИТАБ-86 для микроЭВМ.           

По обобщению практики  аудирования  разработаны руководства, содержащие  перечень критических показателей  для оценки возможного банкротства  предприятия. Эти показатели разбиты  на две группы.

К первой группе относятся критерии и показатели, неблагоприятные текущие значения которых или складывающаяся динамика изменения свидетельствуют о возможности в будущем значительных финансовых затруднений, в том числе банкротства.

К ним относятся:

повторяющиеся    существенные    потери    в    основной производительной деятельности;

превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;

злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;

низкие показатели коэффициентов  ликвидности;

нехватка оборотных средств (функционирующего капитала);

увеличивающаяся до опасных пределов доля заемных средств в общей  сумме источников средств;

неправильная реинвестиционная политика;

превышение размеров заемных средств  над установленными лимитами;

невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами (своевременность возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов);