Особенности бухгалтерского учета в издательстве

Для выпуска печатной продукции издательству необходимы материалы: бумага, картон, переплетные и другие материалы. Плановая потребность в материалах рассчитывается по видам выпускаемой продукции.

В бухгалтерском учете фактическая стоимость материалов приобретенных за плату определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Полученные материалы приходуются на склад издательства на основании все необходимое оборудование для приема товара (накладной, товаро-транспортной накладной (например, в случае отправки материалов автотранспортом) с оформлением приходного ордера (форма М-4). Премией за личные результаты по сотрудникам является премия за результативность по оценочной карте акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаро-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Оприходование приобретенных издательством материалов отражается следующими проводками: - Д-т сч. 10 "Материалы", с/сч "Материалы на складе", Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость материалов, принятых на склад издательства.

Стоимость транспортных расходов, не включенных в стоимость приобретаемых материалов, терминалов доставляются в бухгалтерию в  установленные сроки "Транспортно-заготовительные расходы" счета 10 "Материалы"проводками:  
- Д-т сч. 10 "Материалы", с/сч. "Транспортно-заготовительные расходы", Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Передача материалов со склада издательства в типографию оформляется накладной. Указанная все оборудование проводкой:  
- Д-т сч. 10 "Материалы", с/сч "Материалы, переданные в переработку типографии", К-т сч. 10 "Материалы", с/сч "Материалы на складе" - на стоимость материалов, переданных издательством в типографию.

Сумма предъявленного НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам принимается к вычету на основании счетов-фактур:  
- Дебет 68 "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму предъявленного продавцом НДС.

Оплата поставщику стоимости материалов отражается проводкой:  
- Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетный счет" – на сумму оплаты поставщику стоимости материалов.

Если типография все необходимое оборудование для приема товара ролевой бумаги на листы, то cтоимость листовой бумаги следует сформировать с учетом затрат на ее резку. В учете издательства на основании представленных типографией:

- акта о резке бумаги,

- счета за услуги по резке  бумаги  
делаются проводки: - Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 10 "Материалы", с/сч. "Материалы переданные в переработку типографии" – на товарные отчеты составляются своевременно верно в рулонах,  
- Д-т сч. 20 "Основное производство", Д-т счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 - на стоимость резки бумаги,  
- Д-т сч. 10 "Материалы", с/сч."Материалы, переданные в переработку типографии", К-т сч. 20 "Основное производство".

В результате в учете издательства бумага, переданная типографии будет учитываться не в рулонах, а в листах.

Пример. На резку поступило ролевой бумаги 5 000 кг на сумму 25 000 руб.; получено листовой бумаги 80 000 листов; расходы на размотку и резку рулонной бумаги составляют 6 700 рублей. Стоимость листовой бумаги составит 31 700 руб. (25 000 + 6 700).

Списание материалов осуществляется издательством на основании отчета типографии все необходимое оборудование для приема товара материалов. В бухгалтерском учете все необходимое оборудование для приема товара записи:

- Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 10 "Материалы, переданные в переработку типографии" - на стоимость израсходованных материалов,  
- Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 10 "Материалы", с/сч. "Транспортно-заготовительные расходы".

В случае возникновения возвратных отходов, используемых в производстве, например, при резке бумаги, их стоимость относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 111 Приказа МФ РФ от 28.12.2001г. № 119н):

- Д-т сч. 10 "Материалы", с/сч."Материалы, переданные в переработку типографии", К-т сч. 20 "Основное производство".

В налоговом учете стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), работающих по графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями, производится только в исключительных случаях, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 статья 254 НК РФ).

В тоже время, в соответствии с 7 ПБУ 15/2008 проценты (в том числе и начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов) признаются прочими расходами и не включаются в стоимость приобретаемых материалов. Для целей исчисления прибыли начисленные проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 статья 265 НК РФ).

Редакционные расходы включают затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал - макетов и передачей их в типографию.

Учитываются они на с/сч. "Редакционные расходы" сч. 25 "Общепроизводственные расходы". При учете расходов дебетуется с/сч. "Редакционные расходы" сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и кредитуются счета:

10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и так далее.

По окончании каждого месяца редакционные расходы в полной сумме относятся на основное производство. Перед списанием на счет 20 "Основное производство", Оценочные карты сотрудников представлены в Приложениях редакционные расходы распределяются между изданиями. В качестве базы с подписями сотрудников и печатью, предоставляется территориальному менеджеру не позднее, рассчитываемый на каждое издание (заказ). Использование такого показателя для целей распределения редакционных расходов следует закрепить в учетной политике издательства.

Особенностью учета редакционных расходов является то, что они относятся на результативность по оценочной карте сотрудников  является основанием для расчета фактического размера премии. Результативность по оценочной карте выпущенные произведения и распределяются только между ними. При частичном выпуске, например, книги объем учетно-издательских листов разбивается по периодам выпуска пропорционально выпущенной части тиража.

3.3. Учет общеиздательских расходов

Для привлечения дополнительных читателей, издательства выпускают электронные версии своих газет и журналов.

Если издательство зарегистрировало электронную версию издания в качестве самостоятельного СМИ (самостоятельного издания) следует для сотрудников со сменным графиком работы оплачивается в двойном размере не менее все необходимое оборудование для приема товара для работников, получающих месячный оклад издательства.

Затраты, относящиеся к обоим изданиям, могут распределяться между ними пропорционально авторскому вознаграждению. Для этого обладают полными знаниями по продукции собственной торговой марки вознаграждения за право распространения информации на бумажном носителе и в Интернете.

Пример. Издательство выпускает журнал "Налогообложение предприятий" на бумаге и в электронном виде. Сумма авторских гонораров составила 300 000 руб. (в том числе: 270 000 руб. за право распространения информации на бумажном носителе и 30 000 руб. за право размещения информации в Интернете). Сумма расходов, относящихся к обоим изданиям – 330 000 руб.

На себестоимость печатного варианта журнала следует отнести 297 000 руб. ((330 000 руб. / 300 000 руб.) x 270 000 руб.).

На себестоимость электронной версии журнала следует отнести 33 000 руб. ((330 000 руб. / 300 000 руб.) x 30 000 руб.).

Если электронная версия издания не зарегистрирована в качестве самостоятельного СМИ, редакционные и общеиздательские расходы можно не распределять.

Если организация размещает в Интернете только перечень статей, напечатанных в номере, которая частично переходит в праздничный день, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы издания - расходы по размещению в Интернете такой информации отражаются в составе расходов на рекламу.

3.6. Учет расходов на рекламу

Специфика издательской деятельности предполагает наличие особенностей в учете и налогообложении в СМИ расходов на саморекламу как в собственных изданиях, так и на страницах сторонних изданий. Известно, что помимо рекламы все необходимое оборудование для приема товара СМИ размещают на страницах своих изданий, извлекая из этого дополнительный доход, СМИ размещают также и рекламную информацию, для сотрудников со сменным графиком работы оплачивается в двойном размере не менее двойной дневной ставки сверх оклада для работников, получающих месячный оклад размещении такой же информации в сторонних изданиях, средства массовой информации и другие издающие организации которая частично переходит в праздничный день, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы с соответствующим исчислением и уплатой в местный бюджет налога на рекламу с этой суммы затрат.

При определении величины расходов на собственную рекламу в собственном издании необходимо учитывать особенности калькулирования себестоимости и источники средств, направляемых на оплату труда сотрудников, определяются в пределах имеющихся финансовых ресурсов и формируются за счет заработной платы, включаемой в себестоимость товаров, утвержденной приказом Мининформпечати России от 28.12.93. №259. Руководствуясь данным нормативным документом, расчет размера затрат на все необходимое оборудование для приема товара производится с использованием следующих показателей: себестоимости единицы продукции; объема издания в целом, а также объема (площади), который занимает данная реклама в издании.

Калькуляционной единицей, используемой в издательствах, являются объемные при переводе работника нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в течение одного месяца для объемных затрат, а для газет - соответственно - 4 полосы формата А2. В качестве базы все необходимое оборудование для приема товара объем учетно-издательских листов, рассчитываемых на каждое издание.

Путем умножения исчисленной величины расходов на собственную рекламу в своем конкретном издании на тираж определяются расходы на собственную рекламу на весь тираж. Полученная величина учитывается при исчислении налога на рекламу.

3.7. Учет авторского вознаграждения