Отпускные обязательства – оценочные обязательства

Д 26 К 96-1-2 =  997, 56 руб. (2078, 25 – 1080, 69)

Отразим отложенный налоговый актив:

Д 09 К 68 = 8 994, 21 руб. (6 915, 96 + 2 078,25)

Сумма резерва, исчисленная данным методом (в части вознаграждения) за первый квартал 2014 г. составляет: 18 345,96

Сумма резерва, исчисленная по каждому работнику  за тот же период составляет 23 587,51.

Как видим,, при небольшом числе работников, разница довольно существенная. Причем, разница в меньшую сторону, т.е. существует риск, что суммы резерва не хватит, чтобы рассчитаться по отпускным обязательствам со всеми сотрудниками. Разница составляет 5 241, 55 руб.

5. Расчет суммы отчислений в  резерв методом «среднего заработка  по группам работников»

Для расчетов воспользуемся исходными данными Таблицы 1. Рассчитаем средний дневной заработок по производственному персоналу за январь:

40 000 / 29,4 / 3 = 453,52 руб.

Средний дневной заработок по управленческому персоналу за январь:

50 000 / 29,4 / 2 = 850,34 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения по производственному персоналу = 453,52 * 6,99 = 3 170 руб.

Сумма резерва в части страховых взносов по производственному персоналу = 3 170 * 30,05% = 952,58 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения по управленческому персоналу = 850,34 * 5,84 = 4 965 руб.

Сумма резерва в части страховых взносов по управленческому персоналу = 4 965 * 30,05% = 1 492 руб.

Общая сумма резерва в части вознаграждения = 8 135 руб.

В конце января бухгалтер сделает следующие записи:

Д 20 К 96-1-1 = 3170 руб.

Д 20 К 96-1-2 = 952,58 руб.

Д 26 К 96-1-1 = 4965 руб.

Д 26 К 96-1-2 = 1492 руб.

Отразим налоговый актив:

Д 09 К 68 = 10 579,58 руб.  (3170 + 952,58 + 4965 + 1492)

По выплате компенсации проводки будут аналогичны предыдущим пунктам, т.к. суммы резерва достаточно для начисления компенсации.

Рассчитаем сумму резерва на 28.02.2014 г.

Средний дневной заработок по производственному персоналу на 28.02.2014 г.

85 000 / 29,4 / 3 /2 = 481,86 руб.

Средний дневной заработок по управленческому персоналу на 28.02.2014:

50 000 / 29,4 / 2 = 169 550 / 3 / 29,4 / 2 = 961,18 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения по производственному персоналу = 481,86 * 13,98 = 6736, 4 руб.

Сумма резерва в части страховых взносов по производственному персоналу = 6736, 4 * 30,05% = 2024, 29 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения по управленческому персоналу = 961,18 * 8,76 = 8 419, 94 руб.

Сумма резерва в части страховых взносов по управленческому персоналу = 8 419, 94 * 30,05% = 2530, 20 руб.

Общая сумма резерва в части вознаграждения = 6 736,4 + 8 419,94 = 15156,34 руб.

В конце февраля бухгалтер сделает следующие записи:

Д 20 К 96-1-1 = 3 566,4 руб. (6 736,4 – 3170)

Д 20 К 96-1-2 = 1 071,71 руб. (2024, 29 – 952,58)

 Д 26 К 96-1-1 = 3 454, 94 руб. (8419,94 – 4965)

Д 26 К 96-1-2 = 1 038,2 руб. (2530,2 –1492)

Отразим налоговый актив:

Д 09 К 68 = 9131,25 руб. (3566,4 + 1 071,71 + 3 454,94 + 1 038,2)

Резерва по прежнему достаточно для оплаты отпускных, поэтому опустим проводки по начислению отпуска.

Произведем расчет отчислений в резерв за март.

Средний дневной заработок по производственному персоналу на 31.03.2014 г.

143 000 / 29,4 / 3 /4 = 405, 32  руб.

Средний дневной заработок по управленческому персоналу на 28.02.2014:

134 550 / 29,4 / 2/ 3 =  762,76 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения по производственному персоналу = 405,32 *  23,3 = 9 443, 96 руб.

Сумма резерва в части страховых взносов по производственному персоналу = 9 443, 96 * 30,05% = 2 837, 91 руб.

Сумма резерва в части вознаграждения по управленческому персоналу = 762, 76 * 14,6 = 11 136, 3  руб.

Сумма резерва в части страховых взносов по управленческому персоналу 11 136,30 * 30,05% = 3 346,46  руб.

Общая сумма резерва в части вознаграждения = 9 443, 96 + 11 136, 3 = 20 580, 26  руб.

В конце марта бухгалтер сделает следующие записи:

Д 20 К 96-1-1 = 2 707, 56 руб. (9 443,96 – 6 736,4)

Д 20 К 96-1-2 =  813,62 руб. (2 837, 91–2 024, 29)

Д 26 К 96-1-1 =  2 716,36 руб. (11 136,3 – 8 419,94)

Д 26 К 96-1-2 = 816,26 руб. (3 346,46 – 2 530,2)

Отразим отложенный налоговый актив:

Д 09 К 68 = 7 053,8 руб. (2 707, 56 + 813,62 + 2 716,36 + 816,26)

Сумма резерва за первый квартал 2014 г., исчисленная данным методом, меньше суммы, исчисленной по каждому сотруднику на следующую величину:

23 587,51 – 20 580, 26 = 3 007,25 руб.

Данный метод точнее, чем с использованием среднего заработка по предприятию. Но отклонение все-таки довольно существенное – на 12,74%.

6. Расчет суммы отчислений в резерв нормативным методом.

Для этого воспользуемся условием задачи. Фонд оплаты труда для расчета отпускных за 2013 г. равен 1 259 040 руб. Отпускные выплаты за 2013 г. составили 104 500,32 руб.

Найдем долю отпускных в фонде оплаты труда:

104 500,32 / 1 259 040 = 0,083

Рассчитаем величину отчислений в резерв (сразу за квартал) и сравним, на сколько она будет отличаться от суммы резерва, исчисленной по каждому сотруднику.

ФОТ за 1 квартал 2014 г. по условию задачи составляет 277 550 руб.

Сумма резерва за первый квартал составит 277 550 * 0,083 = 23 036, 65 руб.

Не имеет смысла приводить проводки помесячно. Они будут отличаться о предыдущих вариантов только суммой. Просто сравним за 1 квартал 2014 г. величину резерва в части вознаграждения, исчисленную данным методом, с его величиной, исчисленной по каждому сотруднику.

Разница составляет 550,86 руб. Это составляет 2,33 %. Что несущественно.

Ситуация на всех предприятиях разная. В данном случае есть смысл пользоваться нормативным методом, т.к. он прост в использовании и погрешность невелика. Можно также считать величину резерва по каждому сотруднику, т.к. предприятие небольшое и это не составит большого труда.

 

Заключение