Отчет одвижении денежных средств

1) прямой метод, основанный  на раскрытии основных видов  валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенный метод, основанный  на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в

суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как рассматривает все денежные операции и дает возможность определить, к какому виду деятельности организации они относятся: к текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, имеет черты отчета о прибылях и убытках, но раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает их причин.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения сначала приводится к промежуточному показателю прочего дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах.

Поскольку полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменения в оборотном капитале, произошедшие за отчетный период, он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, а также на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Для приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, показатель текущего дохода корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных на оплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в нем показывается информация, характеризующая источники финансирования (нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала).

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств, а косвенный — позволяет анализировать денежные потоки.

В ООО «Ново Т» отчет составлен прямым методом.

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Техника составления отчета  о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о потоках денежных средств организации (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отражаемые на соответствующих счетах сведения о движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, показывают нарастающим итогом с начала года и представляют в валюте Российской Федерации. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляются расчеты в иностранной валюте по каждому ее виду, после чего данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [15, стр. 116].

Показатели отчета о движении денежных средств заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге. В российской практике этот отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» (Приложение 4) строка 4450 – 2649 тыс.руб., определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать показателю строки 1250 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 3), за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется на основании данных Главной книги как сальдо на начало отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55.

У ООО «Ново Т» на 1 января 2012 г. в кассе была 1 тыс. руб., а на расчетном счете было 2648 тыс. руб. В графе 3, строка 4450 формы № 4 нужно отразить 2649 тыс. руб. (1 + 2648). (Приложение 4)

Показатель «Поступило денежных средств — всего», строка 4100, формируется как сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50, 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается в графе 3, а затем классифицируется по видам деятельности. Информационной базой для формирования показателей по данному разделу отчетности являются дебетовые обороты по счетам 50,51,52,55, а также данных из ведомостей № 1 и 2 при журнально-ордерной форме счетоводства.

По строке 4111 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отражаются суммы, полученные в результате текущей деятельности, а именно: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит 90 «Продажи» за минусом НДС и себестоимости продукции. В 2012 г. ООО «Ново Т» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 584 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4, строка 4111 формы № 4 ООО «Ново Т» должно отразить 584 тыс. руб.

Показатель строки 4119 «Прочие доходы» отражает сумму оборотов за отчетный период, дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы» за минусом НДС и себестоимости. Так, реализацию материалов, иностранной валюты и другие подобные операции следует относить к текущей деятельности (графа 4), реализацию основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства — к инвестиционной деятельности (графа 5), реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер,— к финансовой деятельности (графа 6).

В течение 2012 г. ООО «Ново Т» получило предоплату за продукцию в размере 208 тыс. руб.

Значит, по строке 4119 отчета о движении денежных средств следует отразить 208 тыс. руб.

Показатель строки 4311 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» формы № 4 содержит сумму оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Получение кредитов классифицируется как инвестиционная деятельность в случае их получения с целью капитальных вложений и долгосрочных инвестиций и как финансовая деятельность — в случае направления на краткосрочные финансовые вложения, по строке 4311 формы № 4 ООО «Ново Т» нужно проставить - 32 тыс. руб.;

Показатель строки 4311 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражает суммы оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные займы классифицируются так же, как и полученные кредиты.

Показатель «Платежи - всего», строка 4120, содержит суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств. Информационной базой для формирования показателей отчета по этому разделу в ООО «Ново Т» являются данные счетов 50,51,52,55, и также журналов-ордеров формы № 1,2,3  суммированные нарастающим итогом с начала года. Чтобы заполнить эту строку, следует суммировать данные строк 4121—4129.

Показатель строки 4121 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» отражает общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, работ и услуг, с подразделением по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Эти суммы отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2012 г. ООО «Ново Т» перечислило поставщикам 269 тыс. руб. за приобретенные материалы. По строке 4121 отчета о движении денежных средств отражается 269 тыс. руб.

Показатель строки 4122 «в связи с оплатой труда работников» отражаются суммы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В 2012 г. ООО «Ново Т» выплатило своим работникам заработную плату в сумме 70 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации. Таким образом строка 4122 формы № 4 показывает 70 тыс. руб.

Показатель строки 4123 «Процентов по долговым обязательствам» содержит сумму оборотов по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2012 г. ООО «Ново Т» выплатило своим акционерам дивиденды на сумму 8 тыс. руб. По строке 4123 отчета о движении денежных средств следует отразить 8 тыс. руб.

Показатель строки 4129 «прочие платежи» отражает дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2012 г. ООО «Ново Т» заплатило единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Платеж составил 25 тыс. руб. Таким образом, строка 4129 отчета о движении денежных средств отражает 25 тыс. руб.

Показатель строки 4129 «На расчеты по налогам и сборам» так же отражает общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В 2012 г. ООО «Ново Т» перечислило в бюджет налоги в размере 150 тыс. руб.

Показатель строки 4129 «на прочие расходы» содержит все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях. В графе 4 приводятся суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др. В 2012 г., кроме названных выше, сумма других перечислений ООО «Ново Т» составила 117 тыс. руб.

Показатель строки 4211 «Поступления от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» отражает сумму оборотов за отчетный период, дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы» за минусом НДС и себестоимости. В 2009 г. ООО «Ново Т» реализовало старое оборудование на сумму 11 тыс. руб.

Показатель «Остаток денежных средств на конец года», строка 4500, определяется расчетным путем как сумма показателей «остаток денежных средств на начало года» строка 4450 – 2649 тыс. руб., «Сальдо денежных потоков от текущей деятельности» строка 4100 – 153 тыс. руб., «Сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности» строка 4200 – 11 тыс. руб., «Сальдо денежных потоков от финансовой деятельности» строка 4300 – 32 тыс. руб.

При этом данный показатель должен соответствовать сумме остатков денежных средств по счетам 50,51,52 и 55 на конец отчетного года, показанных в балансе по строке 1250, за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

У ООО «Ново Т» на 31 декабря 2012 г. остаток составляет 2845 тыс. руб. Эту сумму и должен отразить бухгалтер предприятия по  строке 1250.

При составлении отчетности следует иметь в виду, что в расшифровках к статьям отчетности движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанном с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, также должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению.

При приобретении иностранной валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений.

При разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств организации могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации могут принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).