Отчет о движении денежных средств

Содержание

Введение	стр. 2
1. «Отчет о движении денежных средств», его роль и назначение	стр. 4
2. Классификация, принятая в «Отчете о движении денежных средств»	стр. 5
2.1. Текущая (операционная) деятельность	стр. 6
2.2. Инвестиционная деятельность	стр. 6
2.3. Финансовая деятельность	стр. 7
2.2. Неденежные операции	стр. 7
3. Классификация денежных потоков по видам деятельности	стр. 8
4. Полезность информации для пользователей	стр. 9
5. Отражение потоков денежных  средств по текущей деятельности	стр. 9
5.1. Корректировка показателей при  прямом методе	стр. 10
5.2. Корректировка показателей при косвенном методе	стр. 12
5.3. Сравнение прямого и косвенного методов	стр. 13
6. Отражение потоков денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности	стр. 15
7. Заполнение «Отчета о движении денежных средств»	стр. 15
7.1. Общие принципы	стр. 15
7.2. Входной показатель	стр. 16
7.3. Раздел «Движение денежных  средств по текущей деятельности»	стр. 17
7.4. Раздел «Движение денежных  средств по инвестиционной деятельности»	стр. 21
7.5. Раздел «Движение денежных  средств по финансовой деятельности»	стр. 25
7.6. Итоговые строки «Отчета о движении денежных средств»	стр. 26
8. Пример составления «Отчета  о движении денежных средств»	стр. 28
8.1. Составление Отчета (прямой метод)	стр. 30
8.2. Составление Отчета (косвенный метод)	стр. 31
Заключение	стр. 32
Список литературы	стр. 34
Приложения	стр. 35

 

 

Введение

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской  службой, имеет свою цель. Баланс показывает, какие ресурсы вложила компания в деятельность, и каковы источники их финансирования на определенную дату. «Отчет о прибылях и убытках» отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода. «Отчет об акционерном капитале» фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода, включая реинвестированную прибыль.

Каждый из перечисленных отчетов  имеет свое предназначение. Но ни один из указанных выше отчетов не могут  ответить на такие вопросы как: "Имеется  ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов? В состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность? Если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило? За счет каких источников происходило финансирование основных средств?"

«Отчет о прибылях и убытках» составляется, исходя из системы начислений, поэтому воздействие деятельности компании на состояние ее денежных средств не отражается. Баланс представляет собой статичную информацию и дает лишь перечень активов и пассивов компании. Отчет об акционерном капитале охватывает лишь операции, влияющие на капитал.

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы и понадобился  еще один отчет.

Долгое время ответы на эти вопросы пытались получить при помощи «Отчета об изменениях в финансовом положении компании» (statement of changes in financial position). Исторически сложилось, что при составлении данного отчета определялись оборотные средства, которые получили название "рабочий капитал" (working capital). Отчет в этом случае показывал текущие активы (current assets) и текущие пассивы (current liabilities). В результате определялась разница между текущими активами и текущими пассивами. Данная разница и представляла собой рабочий капитал. Другими словами рабочий капитал, рассчитанный таким образом, расценивался как источники собственных оборотных средств.

Однако этот отчет опять же не мог показать полную картину формирования денежного потока в компании. В  связи с эти появился «Отчет о движении денежных средств» (statement of cash flows).

Простая форма «Отчета о движении денежных средств» была введена для российских предприятий в 1995 году, в 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к западным стандартам отчета о движении денежных средств.

Основной целью отчета является предоставление инвесторам и кредиторам компании информации о движении денежных средств.

Целью данной работы является рассмотрение следующих задач:

1. Анализ роли «Отчета о движении денежных средств».
2. Практическое применение пользователями отчетной информации
3. Рассмотрение возможных способов его составления.

Методологией  исследования явились национальные российские и международные стандарты  по бухгалтерскому учету, в частности  специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования. 

 

 

1. «Отчет о движении денежных средств», его роль и назначение

«Отчет о движении денежных средств» (далее — Отчет, форма № 4, Cash Flow Statement, кэш-фло) - является четвертым основным финансовым отчетом, в котором суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Отчет дополняет балансовый отчет и «Отчет о прибылях и убытках».

Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), «Отчет о прибылях и убытках» отражает результаты деятельности компании за период, а «Отчет о движении денежных средств» поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой.

Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.

Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с целью своевременного реагирования на неожиданно возникающие потребности и возможности.

Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы.

Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности.

Предоставляемая в форме № 4 информация расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств используется для анализа  способности компании создавать  денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто  используется в качестве основы для  формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

Таким образом, «Отчет о движении денежных средств», рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

• изменения чистых активов компании,
• изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),
• способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

2. Классификация, принятая в Отчете о движении денежных средств

Согласно стандарту МСФО (IAS) 7  и  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказа Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» «Отчет о движении денежных средств» должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением по следующим направлениям деятельности:

• текущая (операционная);
• инвестиционная;
• финансовая.

Группировка потоков  денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого  из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период.

2.1. Текущая (операционная) деятельность

Для целей составления формы №4 по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

С точки зрения Российского  законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS.

2.2 Инвестиционная деятельность

Для целей составления формы №4 по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

2.3. Финансовая деятельность

Для целей составления формы №4 по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Основное различие в  определении финансовой деятельности между IAS и российской системой учета заключается в том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

2.4. Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств.

Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы, а выпуск облигаций потребует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем