Отчет о движении денежных средств

Строка «Выручка от продажи  ценных бумаг и иных финансовых вложений».

Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными  бумагами и другими финансовыми  вложениями не являются основным видом деятельности.

В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами 58, 62 и 76.

В ситуации, когда покупатели рассчитываются с организацией векселями, нужно иметь в виду следующее. Получив от покупателя вексель третьего лица, организация-продавец учитывает его как финансовое вложение. Продав такой вексель, полученные за него денежные средства она отражает в форме № 4 по рассматриваемой строке.

Если покупатель в обеспечение  своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом  погасил его, такой вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Предъявление векселя  в погашение векселедателю не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, выручка, полученная от такой операции, по строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» не показывается. Она отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» как доход от текущей деятельности, если вексель был получен по обычной реализации, или в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» как доход от продажи внеоборотных активов, если вексель был выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т. п.

Строка «Полученные  дивиденды».

В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций  на расчетный (валютный) счет или в  кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).

Строка «Полученные проценты».

В этой строке отражается сумма процентов  по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь  же указываются проценты, начисленные  банком по депозитным счетам, а также  на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.

Полученные проценты учитываются  по дебету счетов учета денежных средств  в корреспонденции со счетами 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет «Прочие  доходы») и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных  другим организациям».

В ней показывается основная сумма  возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Расходы по инвестиционной деятельности

Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, указываются в  круглых скобках.

Строка «Приобретение  дочерних организаций».

В уставном капитале дочернего предприятия  основная часть акций (долей) принадлежит  материнской организации. Однако сам  по себе вклад в уставный капитал  другой организации, в том числе  дочерней, — это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).

Указанная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка «Приобретение  объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов».

В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка «Приобретение  ценных бумаг и иных финансовых вложений».

В строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку  долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).

Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчета «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады  по договору простого товарищества», «Приобретение  дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Строка «Займы, предоставленные  другим организациям».

В данной строке отражаются суммы  займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Итоги по инвестиционной деятельности

Раздел «Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности» завершается  итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

7.5. Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

В разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств и т. д.

Поступления от финансовой деятельности

Раздел начинается строками, которые  предназначены для отражения  сумм денежных средств, поступивших  от финансовой деятельности.

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых  бумаг».

Эту строку заполняют акционерные  общества и общества с ограниченной ответственностью. В ней отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей).

Для заполнения этой строки используется кредитовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Строка «Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями».

В этой строке отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и  других организаций. Полученные заемные  средства учитываются по кредиту  счетов 66 «Краткосрочные кредиты и  займы» и 67 «Долгосрочные кредиты  и займы» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Расходы по финансовой деятельности

Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, заключаются в  круглые скобки.

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)».

В строке отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В этой строке отражаются только суммы основного долга. Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, в ней не показываются. Они вписываются по строке «На выплату дивидендов, процентов» в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде».

Строку заполняют организации, которые взяли имущество в  лизинг. В ней показываются суммы  лизинговых платежей, перечисленные  лизингодателю.

Эти суммы учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Итоги по финансовой деятельности

Итоговая строка раздела «Движение  денежных средств по финансовой деятельности»  называется «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

7.6. Итоговые строки формы № 4

Определив показатели, характеризующие  движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, необходимо приступить к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В строке отражается увеличение или  уменьшение денежных средств организации  в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма  значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.

Форма № 4 составлена правильно, если показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Строка «Величина влияния  изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю».

Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило  движение денежных средств в иностранной  валюте.

В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются  в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме № 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Если суммы, отраженные в бухгалтерском  учете, превысят суммы, пересчитанные  для формы № 4, показатель будет  отрицательным. Он указывается в  круглых скобках.

8. Пример составления Отчета о движении денежных средств

Ниже представлена исходная информация о Компании ААА, занимающейся оптовой  торговлей бытовой химии.

 

«Отчет о прибылях и убытках» компании ААА за 2008 год

Показатель	Сумма
Выручка	10 000
Себестоимость проданных товаров	(6 000)
Валовая прибыль	4 000
Административные расходы и  расходы на продажу	(1 000)
Расходы на амортизацию	(300)
Расходы по процентам	(400)
Прибыль от продаж основных средств	200
Чистая прибыль до налогообложения	2 500
Налоги на прибыль	(300)
Чистая прибыль	2 200

 

 

Дополнительные данные:

1. В отношении статей, характеризующих изменение оборотного  капитала, по данным сравнительного  баланса известно, что за отчетный  период имело место:

1. увеличение торговой дебиторской задолженности составило 250 д.е.;
2. уменьшение кредиторской задолженности равно 320 д.е.;
3. уменьшение запасов составило 170 д.е.;

2. Кроме этого, по  данным сравнительного баланса

1. непогашенные проценты на конец периода составляет 100 д.е. (на начало периода равны нулю);
2. кредиторская задолженность по налогу на прибыль за период снизилась на 50 д.е.

3. Прочая информация: