Отчет о прибылях и убытках

Строительные организации в  отчете по строке 010 отражают стоимость  законченных объектов строительства  или работ, выполненных по договорам  подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для  расчетов между заказчиками и  подрядчиками или субподрядчиками.

Торговые, снабженческие  и сбытовые организации по строке 010 отражают выручку от реализации товаров, приобретенных для перепродажи  и учтенных на счете 41 «Товары» исходя из их продажной стоимости.

Организации транспорта и  связи отражают суммы, начисленные  за оказываемые услуги, в составе  выручки от реализации.

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды по строке 010 отражают выручку  от продажи ценных бумаг.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной  политики. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

При этом для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочим поступлениям. Решение организации о признании  для целей бухгалтерского учета  поступлений доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями должно основываться и на экономических значениях  того или иного вида доходов, систематичности  операций по получению тех или  иных доходов.

Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав выручки  включаются все поступления, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, в  том числе суммовые разницы, поступления, вызванные изменением условий договоров. При этом сумма доходов отражается за вычетом НДС, налога с продаж и  экспортных пошлин. В бухгалтерском  учете данные о полученной сумме  выручки и величине обязательных платежей, связанных с ее получением, группируются на счете 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выручка”).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т. е. в основу определения  положен принцип допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Если величина поступления  покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления  и дебиторской задолженности (в  части, не покрытой поступлением).

В пункте 7 ПБУ 9 "Доходы организации" добавлено, что перечисленные в  них виды операционных доходов для  некоторых организаций могут  являться доходами от обычных видов  деятельности. Речь идет о доходах:

• от предоставления за плату во временное пользование активов организации (такие доходы являются доходами от обычных видов деятельности, к примеру, для лизинговых компаний);
• от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (это обычный вид деятельности для инвестиционных компаний);

-  от предоставления  за плату интеллектуальной собственности. 

Кроме того, в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные  доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации  за отчетный период, показываются в  отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности (выручка - в строках (011- 013), операционные или  внереализационные доходы - по дополнительно  вводимым строкам). Таким образом, у  организации, отгрузившей продукцию, оказавшей услуги или выполнившей  работы, делаются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена продажная  стоимость отгруженной продукции,

Дебет 90-3, Кредит 68 субсчет "НДС" - начислен НДС по отгруженной продукции,

Дебет 46, Кредит 76 субсчет "Отложенные налоги" - начислен НДС, приходящийся на отгруженную и неоплаченную продукцию (если в учетной политике выручка  от реализации для целей налогообложения  определяется "по оплате").

После получения оплаты делаются записи:

Дебет 51, Кредит 62 - отражаются суммы  полученной оплаты,

Дебет 76 субсчет "Отложенные налоги", Кредит 68 субсчет "НДС" - отражаются суммы НДС, приходящегося на оплаченную продукцию.

В этом случае согласно п. 21.1 ПБУ 10/99 отдельно отражается и соответствующая каждому  виду доходов часть расходов (строки (021- 023) или дополнительно вводимые строки).

ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых для признания в  бухгалтерском учете выручки:

1. Организация имеет право  на получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным образом;

2. Сумма выручки может  быть определена;

3. Имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации;

4. Право собственности  на продукцию (товар) перешло  к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

  5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

В новой форме отчета о  прибылях и убытках выручка (как  и себестоимость проданных товаров, продукции) не только отражается общей  суммой, но и расшифровывается по видам деятельности (промышленное производство, строительство, торговля и др.).

Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 "Продажи". Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" вычитают суммы, отраженные по дебету субсчета 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы", 90-8 "Налог с продаж" и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расходы по обычным видам деятельности

По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке 010 формы №2.

Показатель  данной строки включает в себя затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к проданным  в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Метод оценки расходов, связанных  с реализацией, установлен ПБУ 10/99 "Расходы  организации", а также отдельными положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок формирования стоимости приобретаемых (создаваемых) активов.

В случае, если организацией избран метод формирования себестоимости  исходя из всех фактически осуществленных затрат, сумма управленческих расходов также будет отражена в составе  затрат основного производства по строке 020 (путем равномерного распределения, закрепленного в учетной политике организации, между остатками незавершенного производства и реализованной продукцией, работами, услугами).

При этом особое внимание следует  уделять методам признания расходов, понесенных в связи с исполнением  контрактов, длящихся во времени, либо работ долгосрочного характера. В этом случае организации необходимо определить метод распределения  расходов между отчетными периодами, обуславливающих получение доходов  по таким контрактам. Этот метод  должен соответствовать принципам, установленным в п. 19 ПБУ 10/99, и  должен быть закреплен в учетной  политике.

В бухгалтерском учете  данные о сумме затрат, принимаемых  в качестве расходов текущего периода, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”) со счетами учета затрат (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»).

В соответствии с п. 5 ПБУ10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно  п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

• расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

-     сумма расходов  может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском  учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной  и иной) (п. 17). В бухгалтерском  учете расходы относятся к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления расчетов (т. е. соблюдается принцип допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности). Исключение сделано  лишь для организаций, применяющих  в бухгалтерском учете кассовый метод определения выручки. Такое  право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные  правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. В частности, расходы признаются:

- с учетом связи между  производственными расходами и  поступлениями;

- путем их обоснованного  распределения между смежными  отчетными периодами;

- когда становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступления активов  по расходам, признанным в отчетном  периоде;

- независимо от того, как  они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

Организации, занятые производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг, отражают по строке 020 в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость  проданной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг (включая  общехозяйственные расходы), так  и сокращенную себестоимость, когда  общехозяйственные расходы сразу  списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической  производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг над  их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным  порядком в дебет счета 90, включается в данные строки 020; в случае, когда  фактическая производственная себестоимость  ниже нормативной (плановой), сумма  отклонения уменьшает данные строки.

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью  и в общественном питании, отражают по строке 020 покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке 010.

Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг  в строке 020 приводят покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка  от продажи которых также отражена по строке 010.

Строительные организации  по строке 020 отражают фактическую себестоимость  строительных работ, выполненных собственными силами, учтенную на счете 20 "Основное производство" и определяемую как общую сумму затрат строительной организации на производство этих работ.

При определении себестоимости  проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная  с 2002 г. для исчисления налога на прибыль  все организации обязаны параллельно  с бухгалтерским учетом вести  и налоговый учет. Главный принцип  налогового учета заключается в  группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета  в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении этой статьи, как и статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)», следует иметь  в виду, что с 1 января 2000 г. величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость  определяется (увеличивается или  уменьшается) с учетом возникших  суммовых разниц. Это означает, что  суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи». Ранее они отражались в составе внереализационных  доходов и расходов на счете учета  прибылей и убытков.