Отчет о прибылях и убытках

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации  или правила бухгалтерского учета  не запрещают это они могут  не показываться развернуто по отношению  к соответствующим доходам.

При заполнении строки 100 следует  иметь в виду следующее:

• в соответствии с п. 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи;
• приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н внесены изменения в п. 11 ПБУ 10/99. Так, в состав операционных расходов с 1 января 2001 г. следует включать отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В данном случае необходимо отметить, что все доходы и расходы, обуславливающие их получение, должны отражаться развернуто, за исключением  случаев, при которых иное предусмотрено  нормативными актами по бухгалтерскому учету либо несоблюдение указанного порядка не окажет влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности, являясь  несущественным.

Так, развернуто должны быть отражены:

- сумма выручки от реализации  ценных бумаг и стоимость их  приобретения, а также расходы,  связанные с обслуживанием ценных  бумаг (оплата консультационных  и посреднических услуг, депозитарных  услуг);

- сумма выручки от реализации  иностранной валюты и стоимость  ее приобретения;

- сумма выручки от реализации  основных средств и иных активов  и остаточная стоимость реализуемых  объектов.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к операционным.

По строке 100 также отражаются расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего  продукции. Кроме того, в составе  прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и  сборов за счет финансовых результатов  в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком.

В бухгалтерском учете  данные, необходимые для формирования показателей строк 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Прочие операционные расходы”, формируются на соответствующих субсчетах счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Внереализационные доходы и расходы

В соответствии с Методическими  рекомендациями по строкам 120 “Внереализационные доходы” и 130 “Внереализационные расходы” отражаются:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  по которым получены решения  суда об их взыскании; 

- поступления (выплаты)  в возмещение причиненных убытков; 

- прибыль (убыток) прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской и  дебиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы, возникающие  при переоценке в установленном  порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и других доходов и расходов. Курсовые разницы согласно ПБУ  3/2000 рассчитываются по состоянию  на дату операции или по  состоянию на отчетную дату. В  случае если переоценка валютных  ценностей будет осуществляться  нерегулярно или не на указанные  даты, то общие суммы положительных  и отрицательных курсовых разниц, отражаемых в составе внереализационных  доходов и расходов, могут быть  искажены, то есть, искажены будут  обороты, представляемые в отчетности  развернуто;

- суммовые разницы, возникающие  в связи с погашением задолженностей  по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, выраженным в условных  единицах.

Исходя из данного перечня  можно сделать вывод, что элементы указанных статей отличаются от прочих доходов и расходов тем, что не обладают четкой взаимосвязью и взаимообусловленностью.

Показатели строк 120 и 130 группируются в бухгалтерском учете на соответствующих  субсчетах счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как  сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а  также операционным и внереализационным  доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим  образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) + "Доходы от участия в  других организациях" (строка 080) + "Прочие операционные доходы" (строка 090) - "Прочие операционные расходы" (строка 100) + "прочие внереализационные доходы" (строка 120) - "Прочие внереализационные расходы" (строка 130).

При расчете убытка организации  он показывается по строке 140 со знаком "минус".

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма начисленного в соответствии с расчетом налога на прибыль, а также пени, штрафные санкции и иные налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли.

В бухгалтерском учете  данные о начисленных суммах отражаются по счету 99 “Прибыли и убытки”.

Налог на прибыль определяется на основании Расчета (налоговой  декларации) налога от фактической  прибыли. Для этого необходимо произвести корректировку прибыли, отраженной в строке 140 Отчета о прибылях и  убытках, в Справке о порядке  определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (далее - Справка).

Начиная с 2002 г. строка 150 заполняется  по данным налогового учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было ранее.

По строке 190 "Чистая прибыль  (убыток) отчетного периода". Отражается конечный финансовый результат деятельности предприятия по состоянию на конец отчётного года.

Чистая прибыль (убыток) отчётного  периода (строка 190)

=

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

+

Отложенные налоговые  активы (строка 141). Сама сумма может  быть как положительной (если в течении  года вычитаемых разниц было признано больше, чем погашено), так и отрицательной (если в течении года временных  вычитаемых разниц было признано меньше, чем погашено).

Данный показатель сформирован  с учётом дополнительной суммы отложенного  налогового актива, исчисленной от величины дополнительных временных  вычитаемых разниц, признанных по операциям, убыток по которым, в соответствии с  налоговым законодательством, признаётся в будущих периодах, а так же с учётом дополнительной разницы  по сумме общего налогового убытка, выявленного по итогам года.

-

Отложенные налоговые  обязательства (строка 142)

-

Текущий налог на прибыль (строка 150)

-

Иные суммы отражённые по дебету счёта 99, кроме сумм чрезвычайных расходов и сумм, формирующих величину текущего налога на прибыль.

+

Иные суммы отражённые по кредиту счёта 99, кроме сумм чрезвычайных доходов и сумм, формирующих величину текущего налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

7. Справочно

Начиная с 2000 г. в форме  №2 должна отражаться справочная информация: дивиденды, приходящиеся на одну привилегированную  и одну обычную акции, а также  суммы дивидендов на одну акцию, которые  организация предполагает получить в следующем отчетном году. При  заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, согласно п. 83 Методических рекомендаций осуществляется в соответствии с  порядком, соответствующим требованиям  учредительных документов.

После справочной информации в форме №2 приводится расшифровка  отдельных прибылей и убытков, которая  перенесена из приложения к бухгалтерскому балансу. Начиная с 2000 г. такая расшифровка  должна присутствовать во всех промежуточных  отчетах о прибылях и убытках.

Строка 200 «Постоянные налоговые  обязательства (активы)».

Строка «Базовая прибыль  на акцию».

Строка «Разводнённая  прибыль (убыток) на акцию». Для расчёта базовой разводнённой прибыли (убытка) используются «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию». Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций на 1-ое число каждого месяца отчётного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

Для расчёта разводнённой прибыли представляют, что все  привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций – тех, что  были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету  и других нормативных документов по  бухгалтерскому учету по раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние на финансовое положение  или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках  в обобщенном виде отражает следующие  функции:

• экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
• стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
• формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты.

Подводя итог всему выше сказанному можно  отметить, что на формирование строк  отчета о прибылях и убытках влияют изменения, происходящие в бухгалтерском учете.

На величину прибыли организации  оказывают влияние факторы, связанные  с ее производственной деятельностью  и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы  амортизационных отчислений, конъюнктуру  рынка.

К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой  продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и  реализацию продукции, уровень цен  на готовую продукцию.

Бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой как отнесение  доходов и расходов к тому или иному разделу отчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Начиная с 2002 г. вступила в  действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий  до 1 января 2002 г. порядок налогообложения. Теперь организации параллельно  с бухгалтерским учетом ведут  налоговый учет.

 Плательщики налога на прибыль обязаны вести по нему отдельный - налоговый учет.

  В связи с этим строка 150 отчета о прибылях и убытках заполняется по данным налогового учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было ранее.

 

 

 

 

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.11.04 № 14-ФЗ.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон Российской Федерации          № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
3. Об акционерных обществах: Федеральный Закон от 26.12.95 г.                   № 208-ФЗ.
4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный Закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.
5. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом  Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107-н и от 24.03.00 № 31-н.
6. О формах бухгалтерской отчетности организации: утверждено приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации по его применению: утверждено приказом Минфина РФ от 30.10.00 г. № 94-н.
8. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32-н., с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107-н. и от 30.03.01 г. № 27-н.
9. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33-н, с изменениями, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.99 г « 107-н и от 30.03.01 г. № 27-н.
10. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» : утверждено приказом МФ РФ от 02.08.01 г. № 60-н.
11. Методические рекомендации о порядке формирования показательной бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.00 г. № 60-н.
12. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 336с.
13. Тевлин А.В. Бухгалтерская(финансовая) отчётность: учебник. – М.: Проспект, 2007. – 144 с.
14. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 794с.