Отчет о прибылях и убытках

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Если получается отрицательный результат (валовой  убыток), сумма указывается в круглых  скобках.

Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Организации, занятые торговой, сбытовой, снабженческой деятельностью включают в эти расходы издержки обращения.

При этом если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике организации), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.

Управленческие расходы  фиксируют затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж непосредственно на счет 90 «Продажи». При этом если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, в составе  показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей  деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж – показатель, представляющий собой  финансовый результат от продажи, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг) и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге выявлен убыток от продаж, то полученный показатель отражается в круглых скобках.

По группе статей «Прочие  доходы и расходы» в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) представляют суммы  остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности в разрезе их видов – процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

Основанием для формирования данных группы статей «Прочие доходы и расходы» являются бухгалтерские  записи на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в соответствии с принятыми  субсчетами и записи в аналитическом  учете к субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

Статья «Проценты к  получению» содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:

- по займам, предоставленным  другим организациям, в том числе  по приобретенным облигациям других организаций;

- по банковским вкладам,  депозитам за использование денег  организации, находящихся на счетах  банка;

- по государственным  ценным бумагам и др.

Для заполнения строки следует  использовать данные кредитового оборота  счетов аналитического учета к счету 91-1 «Прочие доходы», где показаны начисленные проценты к получению.

Статья «Проценты к  уплате» содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности  по облигациям и акциям. Производя  расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходование материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.

Для определения суммы  по статье следует использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91-2 «Прочие расходы», где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) в круглых скобках.

Строка «Доходы от участия в других организациях»  заполняется теми организациями, которые  имеют долю в уставных капиталах  других юридических лиц. Причем участие в уставных капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 «Прочие  доходы», на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.

По статье «Прочие  доходы» показывают сумму остальных  видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 «Прочие  доходы». Поэтому для определения  данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 «Прочие доходы на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:

- доходы от сдачи  имущества в аренду, если эта  деятельность не является для  организации обычной;

- доходы от продажи  имущества организации;

- доходы от ликвидации  основного средства;

- штрафы и пени, полученные  за нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;

- стоимость безвозмездно  полученного имущества;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- доходы, полученные в  результате чрезвычайных обстоятельств  (стихийных бедствий, пожаров и  др.), - стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов, сумма полученного страхового возмещения и др.;

Строка «Прочие расходы», сумма по которой отражается в  отчете о прибылях и убытках «ф. №2) в круглых скобках, заполняется по даннвм дебетового оборота 91-2 «Прочие расходы», скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных ранее в отчете. К прочим расходам относятся:

- затраты по сдаче  имущества в аренду;

- расходы от списания  имущества организации;

- расходы по оплате  услуг кредитных учреждений;

- налоги и сборы (налог на рекламу и др.);

- начисления в оценочные  резервы (под обесценивание финансовых  вложений, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным  долгам);

- признанные штрафы, пени, неустойки;

- убытки прошлых лет  выявленные в отчетном году;

- расходы, возникшие  у организации в связи с  чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащая восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.).

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках «ф. №2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих расходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

Отложенные налоговые  активы формируются по данным, учитываемым  по счету 09 «Отложенные налоговые  активы», как разница между дебетовым  и кредитовым оборотами за отчетный период. Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Отложенные налоговые  обязательства формируются по данным, учитываемым по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства», как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период. Если начисленные обязательства (кредитовый оборот) окажутся больше погашенных обязательств (дебетовый оборот), то полученный показатель приводится  в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль – показатель, отражающий сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – показатель, представляющий собой конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается этот показатель как  алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и вычета текущего налога на прибыль. Если в результате расчета получено отрицательное значение (чистый убыток), то данный показатель приводится в круглых скобках.

Справочно в отчете приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой  и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные налоговые  обязательства (активы) являются следствием постоянных разниц, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые  активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение возникшей в отчетном периоде постоянной разницы на ставку налога. Постоянные налоговые активы приводят к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянные налоговые  обязательства возникают, когда  расходы, учтенные в бухгалтерском  учете, не признаны в целях налогообложения  прибыли. Величина постоянного налогового обязательства определяется как  произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства увеличивают платежи по налогу на прибыль отчетного периода.

Акционерные общества в  отчете справочно приводят показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такая информация дается за отчетный период в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну акцию  в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным требованиями учредительных документов. При формировании информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части обыкновенных, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. Эти Методические рекомендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Информация о прибыли  на одну акцию приводится акционерным  обществом независимо от полученного финансового результата. Если обществом получен убыток, то предоставляется информация о величине убытка на акцию. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает размер чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, и  рассчитывается как отношение базовой  прибыли (убытка) отчетного периода  к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом в расчет базовой прибыли на акцию принимается та часть чистой прибыли, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого месяца отчетного периода, и деления полученного результата (суммы) на число календарных месяцев в отчетном периоде. В расчет не принимаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся на балансе акционерного общества, так как они не участвуют в распределении чистой прибыли.

Разводненная прибыль  на акцию показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в обращении, после выполнения акционерным обществом всех имеющихся на отчетную дату обязательств в отношении выпуска в обращение новых акций. Рассчитывать разводненную прибыль на акцию и раскрывать о ней соответствующую информацию необходимо, если акционерное общество выпускало ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, либо заключало договоры на продажу собственных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Для определения разводненной прибыли на акцию корректируется базовая прибыль на сумму ее возможного прироста и средневзвешенное количество акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров по размещению обыкновенных акций.