Отчет о прибылях и убытках

Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного  налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения  постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».

Пример. В 3 квартале 2003г. фирма затратила на представительские  расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда  за этот период составили 193300 руб.

При налогообложении  прибыли представительские расходы  учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.

Постоянная разница  равна 11600-7732=3868 руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны проводки:

Дт 44 Кт 60 7732 руб. - расходы в пределах норм

Дт 44 субсчет «Постоянная  разница» Кт 60 3868 руб. - расходы сверх  норм

Постоянное налоговое  обязательство равно 3868*24%=928 руб.

В бухгалтерском учете  будет сделана проводка

Дт 99 субсчет «Постоянное  налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 928 руб. - отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут  возникать вычитаемые временные  разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные  разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые - отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.

В форме № 2 по строкам  «ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились  временные вычитаемые разницы, сумму  ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.

· Если в организации  возникнут чрезвычайные доходы и расходы, то они отражаются в свободной строке формы № 2. В качестве чрезвычайных расходов могут быть учтены остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы, затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств и т.п. Как чрезвычайные доходы учитываются стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств и т.п. Учет чрезвычайных доходов и рпасходов ведется на счете 99.

· В строке «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств и чрезвычайных доходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Справочно в Форме  № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

Дополнительно в форме  № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

 

 

1.3 Нормативное регулирование формирования и представления отчета о прибылях и убытках

Единственным документом, предписывающим холдингам составлять сводную отчетность является приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

В ныне действующем российском законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности", который должен определять порядок составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности до сих пор имеет статус проекта и не принят законодательно.

Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 дает расшифровку основных понятий и принципов составления  сводной отчетности. Основные положения данного документа следующие.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в  сводную бухгалтерскую отчетность при выполнении следующих условий:

• головная организация обладает более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более чем 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, на основании договора, заключенного между дочерним обществом и головной организацией;
• в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Зависимые общества включаются в сводную отчетность при условии, если головная организация имеет  более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

При этом многие проблемные вопросы, например, такие как способ расчета нереализованной прибыли*, применение метода пропорциональной консолидации в приказе Минфина № 112 не затронуты, и финансовые специалисты разрабатывают собственные методики, опираясь на профессиональные суждения и международный опыт.

 

 

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АЛТАЙКРАЙГАЗСЕРВИС»

 

2.1 Особенности подготовки отчета о прибылях и убытках в ОАО «Алтайкрайгазсервис»

Предприятие зарегистрировано – 13.08.1993 года.

Перерегистрировано  – 04.09.2002 года.

Открытое акционерное  общество «Алтайкрайгазсервис» в дальнейшем именуемое – «Общество» учреждено  в соответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992 № 721 и «О преобразовании в акционерные общества и приватизации государственных предприятий, объединений и организаций газового хозяйства Российской Федерации», от 08.12.1993 г. № 1559.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными законами, общество может  заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. организация бесперебойного и безаварийного газоснабжения газифицированных объектов;
2. проведение единой технической политики и комплексного решения вопросов, связанных с газификацией и эксплуатацией систем газоснабжения на территории Алтайского края;
3. разработка и реализация перспективных планов развития газификации края, а также мероприятий по оптимальному развитию систем газоснабжения и перераспределению объемов поставки газа в крае;
4. осуществление внешнеэкономической деятельности;
5. монтаж, техническое обслуживание, ремонт текущий, капитальный и гарантийный газопровод и газового оборудования промышленных, сельскохозяйственных, коммунально-бытовых предприятий, жилых домов, установок СУГ, газового оборудования автотранспорта автогазозаправочных станций (АГЗС);
6. оказание услуг по заправке газобаллонного автотранспорта на АГЗС;
7. изготовление запасных частей для газовых приборов, аппаратуры, нестандартного оборудования фасонных частей газопровода и их ревизия;
8. оказание транспортных услуг по доставке сжиженного газа, газового оборудования и приборов населению края, промышленным, сельскохозяйственным, коммунальным и другим потребителям;
9. выполнение работ по строительству, пуско-наладке, техническому обслуживанию и ремонту средств защиты от коррозии подземных инженерных коммуникаций;
10. ведение технического надзора за строительством объектов газового хозяйства, выполнение функций единого заказчика по проектированию, строительству газовых сетей и других газовых объектов;
11. проектно-изыскательские работы, выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по газификации городов и других населенных пунктов, газопроводов и газового оборудования промышленных, сельскохозяйственных предприятий и предприятий бытового обслуживания, общественных зданий и жилых домов, установок СУГ, АГЗС, АКГНС (автомобильно-компрессорных газонаполнительных станций);
12. организация широкой пропаганды безопасности пользования газом в быту среди населения через сеть технических кабинетов филиалов, местную и многотиражную печать, радио, телевидение;
13. осуществление подготовки, повышения квалификации, аттестации специалистов и кадров основных рабочих профессий для газового хозяйства, строительных, монтажных организаций и потребителей газа;
14. разработка программного и информационного обеспечения;
15. оказание различных платных услуг юридическим и физическим лицам, в том числе по реализации (приобретению) средств производства, готовой продукции, товаров народного потребления;
16. осуществление коммерческо-посреднической деятельности;
17. проведение контроля и испытаний газопроводов, газового оборудования и материалов неразрушающими методами;
18. монтаж, наладка, обслуживание, ремонт систем АСУ, телемеханики (телеметрии), систем газоснабжения и радиосвязи;
19. пуско-наладка газового оборудования котельных;
20. метрологическое обеспечение производства, ремонт аппаратуры, ремонт приборов и систем контроля, противоаварийной защиты для объектов газового хозяйства;
21. газификация жилого фонда;
22. осуществление комплектации объектов строительства (баз, распределительных сетей, жилья и др.), капитального ремонта и эксплуатационной деятельности изделиями, трубами, запорной газовой арматурой, кабелями, плитами и другими материалами;
23. обеспечение газовым оборудованием, запасными частями и другими материально-техническими средствами подведомственные газовые хозяйства;
24. осуществление торгово-закупочной, коммерческой деятельности;
25. оказание посреднических услуг по купле-продаже товаров промышленно-хозяйственного назначения и товаров широкого потребления;
26. осуществление учета и составление баланса поступления и реализации газа по краю;
27. централизованная координация действий аварийных служб края.

Открытое акционерное  общество «Алтайкрайгазсервис» (ОАО  «Алтайкрайгазсервис») является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Открытое акционерное  общество «Алтайкрайгазсервис» включает в себя одиннадцать производственных комплексов, которые находятся на территории Алтайского края.

«Алтайкрайгазсервис» является головным предприятием, и выступает  в роли посредника между Комплексами  и Государством, между Комплексом и поставщиками и т.д.

Уставный капитал общества составляет 113317 рублей. Уставный капитал  состоит из 113317 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных  акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного  капитала общества принимается общим собранием акционеров.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций  или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

 

 

2.2 Организация бухгалтерской службы на ОАО «Алтайкрайгазсервис»

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный  орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Совет директоров, генеральный  директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Учетная политика организации  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ разработана на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Организация для осуществления  постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском  учете, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Структура:

1. Абонентный отдел – во главе  начальник отдела: учет начислений  физическим лицам;

2. ПТО – начальник ПТО: решение  производственно-технических вопросов;

3. АХО – начальник АХО: материально-техническое  снабжение;

4. Гараж – механик: услуги  доставки;