Отчет о прибылях и убытках

 

 

1.2 Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и дает возможность  сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в  отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

В отчете в части налоговых  показателей, причитающихся к уплате в бюджет, имеется только показатель о начисленной сумме налога на прибыль, которая рассчитывается в  целях определения чистой прибыли  организации за отчетный год.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на результаты от обычной (уставной) деятельности, прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные), а также чрезвычайные. Деление прочих расходов и доходов на операционные и внереализационные носит условный характер и производится организацией самостоятельно исходя из положений ее учетной политики. Чрезвычайными считаются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной деятельности, однозначно отличных от обычной деятельности организации (стихийное бедствие, пожар, экспроприация активов и т.п.).

Отчет о прибылях и  убытках должен содержать следующие числовые показатели:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

• Проценты к получению
• Проценты к уплате
• Доходы от участия в других организациях
• Прочие операционные доходы
• Прочие операционные расходы
• Внереализационные доходы
• Внереализационные расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль/убыток от обычной деятельности

• Чрезвычайные доходы
• Чрезвычайные расходы

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В части «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  отражаются:

· По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).

Таким образом, в кредите  счета 90/1, а, следовательно, в форме  № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных  видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к операционным доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5 % от общего объема выручки фирмы.

Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными  бухгалтерскими проводками:

Дт 50,51,62,76 Кт 90/1 на продажную  стоимость, включая НДС

минус Дт 90/3 Кт 68,76 на сумму  НДС

В розничной торговле при работе предприятия по системе «единого налога» выручка по строке показывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, т.к. предприятие не является плательщиком НДС.

· По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99):

а) для предприятий промышленности и услуг - затраты, связанные с  производством продукции и оказанием  услуг, выручка от продажи которых  показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 43

б) для торговых предприятий и общепита - себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость

2) в розничной торговле:

- Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;

- Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость

(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной  торговой наценки, если товары  учитываются по продажным ценам

3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость

(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной  торговой наценки

· По строке «Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными  в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

· По строке «Коммерческие расходы» показываются:

- в промышленности - затраты по  сбыту, относящиеся к реализованной  продукции, отраженные в учете  проводкой Дт 90/2 Кт 44

- в торговле - издержки обращения,  относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44

· По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной  политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

· По строке «Прибыль (убыток) от продаж»  приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

· По строке «Проценты  к получению» отражаются доходы в  сумме причитающихся к получению  процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

· По строке «Проценты  к уплате» отражаются проценты к  уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

· По строке «Доходы от участия в других организациях»  показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах  других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)

· По строке «Прочие операционные доходы» показывают доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС), доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС).

· По строке «Прочие операционные расходы» показывают:

- расходы от сдачи  имущества, прав пользования интеллектуальной  собственности в аренду, если  это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68,76 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

- расходы от продажи  основных средств, материалов, нематериальных  активов (Дт 91/2 Кт 68,76 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества).

- расходы на содержание  законсервированных объектов

(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…).

- расходы по производству, не давшему продукцию и расходы  по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20)

- налоги, относимые на  финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68)

- отчисления в резервы  по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59)

· По строке «Внереализационные доходы» показываются:

- истекшая кредиторская  и депонентская задолженность  (Дт 60,76 Кт 91/1)

- прибыль прошлых лет,  обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1)

-штрафы, пени, неустойки,  полученные по хозяйственным  договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1)

- излишки имущества  (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1)

- положительные курсовые  разницы (Дт 50,52,60,76 Кт 91/1)

- активы полученные  безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1)

· По строке «Внереализационные расходы» показываются:

- убытки от списания  дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…)

- убытки прошлых лет,  обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…)

-штрафы, пени, неустойки,  уплаченные по хозяйственным  договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76)

- убытки от недоамортизации  объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04)

- отрицательные курсовые  разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,76)

- затраты на проведение  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь

(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…)

· По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия  в отчетном периоде. Он равен сумме  прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91.

· Строка «Отложенные  налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных по счету 09 и показываются в круглых скобках.

· Строка «Отложенные  налоговые обязательства» заполняется  на основании данных, отраженных по счету 77.

· Строка «Текущий налог  на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.