Отчет по практике ООО «Дом торговли»

 

2. Как правило, инвестор  заключает договор генерального  подряда со строительной организацией, при этом совмещая функции  инвестора и заказчика.

 

3. Имеют место случаи, когда  инвестор является одновременно  подрядчиком (выполняя строительно-монтажные  работы собственными силами), заказчиком  и проектировщиком. Такие организации  могут появиться до начала  строительства объекта в результате  заключения договора о долевом  участии в строительстве или  после начала строительства по  договору о привлечении финансовых  средств для строительства, или  по договору переуступки права  инвестирования строительства объекта.  В этом случае возникает проблема  учета затрат и отражения этих  же затрат в бухгалтерской  отчетности у инвестора, когда  строительство объекта ведется  с целью продажи. В настоящее  время эта проблема, как и большинство  других проблем бухгалтерского  учета и отчетности, не решена, и отсутствует четкая и ясная  позиция по данному вопросу.

 

При приобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств  затраты (ранее относимые к затратам, не увеличивающим стоимость указанных  объектов), собираемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", формируют первоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету или их передаче в эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций застройщики  осуществляют организацию строительства  объектов, контролируют его ход и  ведут бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Расходы на содержание заказчика (застройщика) производятся за счет средств, предназначенных для  финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов (Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета затрат на производство - списаны расходы по содержанию заказчика в соответствии с условиями договора). Заказчик (застройщик) на сумму произведенных капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта производит закрытие (передачу) полученных от инвестора источников финансирования с отражением по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 

В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций объект регулирования определяется как  затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций. Исходя из данного определения все затраты на создание активов, предназначенных для продажи, классифицируются как оборотные. Внешний пользователь должен четко себе представлять, какие средства капитализированы организацией, а какие находятся в обороте. В случае если актив не предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента его продажи, вложения в данный актив являются текущими инвестициями. Когда актив предназначен для использования в хозяйственной жизни создавшей его организации до момента продажи, а срок полезного использования более года или обычный операционный цикл, то данный актив считается долгосрочными инвестициями.

 

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению не увязывают порядок применения счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с намерением инвестора продать объект строительства как в незавершенном, так и в готовом виде. По действующим нормативным документам вложенные инвестором денежные средства в строительство объекта основных средств считаются капитальными вложениями, и ограничений по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" не существует.

 

По окончании строительства  и регистрации объекта основных средств в установленном порядке  затраты по строительству списываются  со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". В случае если организация приобрела указанный объект для дальнейшего использования, затраты, связанные с приобретением объекта, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На указанном счете учитываются и затраты по дооборудованию объекта, выполнению комплекса внутренних отделочных и специальных строительно-монтажных работ, то есть затраты по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. По окончании вышеприведенных работ формируется новая первоначальная стоимость указанного объекта, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

 

Тема №5. «Учет и аудит  нематериальных активов»

 

Нематериальные активы - объекты  долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят: права потентообладателя, промышленные образцы, селекционные достижения, авторские права, товарные знаки, деловая репутация организации, права на «ноу-хау» и др. У организации в наличии должны быть документы, подтверждающие существование самого актива и права на результаты его деятельности (патенты. Свидетельства и др.). Объект НМА не должень быть предназначен для перепродажи.

 

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный  объект. Инвентарным объектом НМА  является совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора покупки прав.

 

В учете НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения  их до состояния, пригодного к использованию (консультации, регистрационные сборы  и др. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время  эксплуатации амортизации. Стоимость  НМА, по которой лни приняты к учету, не подлежит изменению.

 

Для учета движения НМА  типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУ организации  могут самостоятельно разработать  формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском  учете». К ним относят такие  документы как акт приемки  НМА, акт выбытия НМА, карточка учета  НМА.

 

Бухгалтерский учет НМА ведут  на счете 04 «Нематериальные активы»  по первоначальной стоимости.

 

По Д 04 - поступление НМА; По К 04-выбытие

 

Расходы по поступлению НМА  относят вначале на Д 08 - К 76,10,70,69

 

После ввода в эксплуатацию Д 04 - К 08

 

В бухгалтерском учете  поступление НМА отражается:

 

Д08 - К76 - на покупную стоимость

 

Д19 - К76 - на сумму НДС

 

Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть при вводе в экспл.

 

При создании своими силами:

 

Д08 - К10,70,69 - на сумму фактических  затрат

 

Д04 - к08 - на первоначальную ст-ть

 

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

 

Д08 - К75/1 - на договорную ст-ть

 

Д04 - К08 - на перврначальную ст-ть

 

Полученных безвозмездно:

 

Д08 - К98/2 - на рыночную ст-ть

 

Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть

 

Д98/2 - К91/1 - ну сумму ежемес. начислений амортизации

 

Суммы НДС по приобретенным  НМА списываются со счета 19 в дебет  счета: Д68 - К19.

 

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический  учет НМА ведут в карточках  учета.

 

Стоимость НМА погашается посредством амортизации одним  из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости  пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации  начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

 

Учет амортизации НМА  ведут на счете 05 «Амортизация НМА». По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 - К05 , по дебету списание амотризационных отчислений при выбытии НМА. Д05 - К04. Сумма омотризационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 «Амортизации НМА» ведут в журнале-ордере №10.

 

НМА могут выбывать по следующим  причинам: продажа (уступка прав), безвозмездная  передача, передача в счет вклада в  уставный капитал других организаций, пркращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

 

Учет выбытия НМА ведут  на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

 

Д91/2 - К04 - остаточная ст-ть НМА

 

Д91/2 - К70,71,69 - расходы связанные  с выбытием НМА

 

Д91/2 - К68 - сумма НДС начисленная  в бюжджет на реализованные НМА

 

Д62 - Д91/1 - отражают выручку  от продажи НМА по дог. ценам с  уч.НДС

 

На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:

 

Д99 - К91/9 - списанный убыток на 99

 

Д91/9 - К99 - прибыль, списанная  на 99

 

При любой причины выбытия  списания объекта НМА с баланса  отражается проводками:

 

Д05 - К04 - на сумму начисленной  амортизации

 

Д91/2 - К04 - на сумму остаточной стоимости

 

ООО «Дом торговли» в своей  деятельности нематериальные активы не использует.

 

Тема №6. «Учет и аудит  финансовых вложений»

 

 

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

 

Действующая методология  бухгалтерского учета рассматривает  финансовые вложения как самостоятельный  объект учета. Такой подход основан  на концепции разделения затрат, связанных  с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения  дохода.

 

По дебету счета 58 формируется  информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость  финансовых активов на конец отчетного  периода, а также сумму незаконченных  финансовых вложений.

 

Таким образом, рассматриваемый  счет призван обобщить сведения о  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних  счета - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

 

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты  следующие субсчета: 1 "Паи и  акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

 

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к  счету 58 и другие субсчета.

 

Вместе с тем не все  инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

 

- товарных векселей покупателей  (заказчиков), полученных в обеспечение  дебиторской задолженности (учитываются  на счетах 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"  и др.);

 

- чековых книжек (учитываются  на счете 55 "Специальные счета  в банках");

 

- депозитных и сберегательных  сертификатов (учитываются на счете  55 "Специальные счета в банках");

 

- производных ценных бумаг  - фьючерсов, опционов, варрантов  и др. (учитываются на счете  008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные");

 

- собственных акций (долей  в уставном капитале), выкупленных  у акционеров (участников) (учитываются  на счете 81 "Собственные акции  (доли)");

 

- вкладов участников в  имущество действующей организации  (учитываются на счете 91 "Прочие  доходы и расходы").

 

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, в аналитическом  учете целесообразно обеспечить возможность получения данных о  краткосрочных и долгосрочных активах.

 

Финансовые вложения оцениваются  в учете в сумме фактических  затрат, понесенных инвестором. Долговые ценные бумаги могут также оцениваться  исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной  фактических затрат и номинальной  стоимостью активов.

 

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения  дохода от их продажи вправе оценивать  финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные процессом приобретения, принимаются к учету как текущие  затраты и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

 

Важным условием для возможности  отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной  оплате возникшие затраты принимаются  к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право  участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе  кредиторской задолженности.

 

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются  к учету как дебиторская задолженность.

 

Финансовые вложения в  уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных  в имущество другой организации  для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

 

- внесения вкладов при  создании и расширении организации;

 

- приобретения акций (долей)  организаций на вторичном рынке;

 

- приобретения акций приватизируемых  организаций у органов управления  государственным имуществом.

 

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к  учету в размере его доли в  уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

 

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

 

- суммы, уплачиваемые организациям  и физическим лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением акций;