Отчет по практике ООО «Дом торговли»

 

- вознаграждения, уплачиваемые  посредникам, с участием которых  приобретены акции;

 

- расходы, связанные с  начислением (уплатой) процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение акций, до принятия  их к учету;

 

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением акций.

 

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).

 

Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

 

Инвестирование средств  в формируемый уставный капитал  происходит, как правило, в два  этапа - в процессе государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода  ее деятельности. Размер первоначального  взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица (см. таблицу).

 

Увеличение уставного  капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством  не регламентированы.

 

Денежные инвестиции в  уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:

 

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

 

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.

 

Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:

 

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);

 

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

 

К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

 

К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

 

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

 

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).

 

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными  доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

 

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;

 

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

 

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).

 

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых  организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению  НДС. Операционные расходы, связанные  с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые  операции отражаются следующим образом:

 

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

 

К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции"списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

 

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" отражены операционные расходы, связанные с продажей;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

 

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

 

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

 

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг покупателя.

 

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов  и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических  счетов.

 

Если начисление доходов (дивидендов) и продажа вкладов (акций) оказывают существенное влияние  на общий финансовый результат организации, то рассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет  деятельности с отнесением причитающихся  доходов к доходам от обычных  видов деятельности и отражением их на активно-пассивном счете 90 "Продажи". При этом существенной считается  величина доходов, отношение которой  к общей сумме всех доходов  составляет не менее 5%.

 

Учет вложений в долговые ценные бумаги

 

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения  доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

 

Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или  дисконт.

 

Методология бухгалтерского учета рассматриваемого вида финансовых вложений определяется несколькими  факторами, а именно:

 

объектом вложения,

 

эмитентом ценной бумаги,

 

формой вклада,

 

формой получаемого дохода,

 

способом выбытия ценной бумаги.

 

Инвестирование средств  в облигации происходит путем  их приобретения при размещении или  на вторичном фондовом рынке. Объектами  вложений могут выступать частные  и государственные облигации.

 

Частные облигации выпускаются  акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного  капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования  общества при условии надлежащего  утверждения к этому времени  двух его годовых балансов.

 

Эмитентом государственных  облигаций является Минфин России, гарантом - Банк России.

 

Инвестиции в облигации  обуславливают следующую корреспонденцию  счетов:

 

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",

 

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Если учетной политикой  предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в  момент начисления причитающихся организации  процентов часть разницы между  суммой фактических затрат и номинальной  стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).

 

Сумма разницы определяется по формуле:

 

ЧР = (ФЗ - НС) : (СО х КВ),

 

где ЧР - часть разницы  между фактическими затратами и  номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.), ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС - номинальная  стоимость ценных бумаг (руб.), СО - срок обращения ценных бумаг (лет), КВ - количество выплат процентов в течение года (раз в год).

 

Таким образом, списание части  разницы при начислении причитающихся  процентов по облигациям должно сопровождаться записями:

 

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),

 

К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

 

При доначислении части разницы  следует сделать записи:

 

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),

 

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

 

При получении процентов  делается запись:

 

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

 

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

 

В обоих случаях к моменту  погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются  на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать  их номинальной стоимости.

 

Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что  они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.

 

Согласно действующей  методологии на счете 58, субсчет 2 формируется  информация о наличии и движении:

 

финансовых векселей,

 

товарных векселей третьих  лиц.

 

Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его  собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с  финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет "Векселя полученные").

 

Если полученный вексель  выступает средством обеспечения  предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.

 

Приобретение организацией финансового векселя или товарного  векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) отражается в учете записями:

 

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

 

К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"

 

отгружена продукция (выполнены  работы, оказаны услуги);

 

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",

 

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

 

получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

 

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в  форме их погашения (выкупа), продажи  или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором формирует информацию обо всех финансовых результатах - доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг, так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.Процесс выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

 

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

 

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" проданы ценные бумаги;

 

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

 

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" индоссирован вексель;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

 

К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

 

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

 

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;