Отчет по практике в ОАО "Автоваз"

 

Следующим этапом проверки является тестирования первичных документов на предмет своевременности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета. С этой целью проверяется несколько счетов за последние числа декабря 2011 г. и первые числа января 2012 г. Данные счета обязательно должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому относятся транспортные накладные.

После проверки на своевременность  отражения операций в учете следует  осмотр складов. Он осуществлялся следующим  образом: из имеющихся у кладовщика инвентарных карточек произвольно выбираются несколько штук (в данном конкретном случае 5). После этого осуществляется осмотр самого склада. В процессе осмотра склада данные инвентарных карточек сверяются с фактическим наличием материалов на складе. Параллельно с этим среди материалов случайно выбирается несколько наименований, они пересчитываются, обследуются на предмет наличия бирок. Данные по этим материалам по возвращении сверяются с данными соответствующих инвентарных карточек.

Одним из существенных моментов проведения аудиторской проверки материалов является беседа с заведующим складом и кладовщиком. В процессе общения с небухгалтерскими работниками подчас выявляются аспекты, скрываемые или неучитываемые бухгалтерами. В частности в результате разговора с кладовщиком может быть получена информация о залежалых, устаревших и непригодных к применению предметах.

По результатам годовой  инвентаризации в ПТУ не было выявлено недостач или излишков, что и было подтверждено в ходе выборочной проверки.

Наряду с этой проверкой  также был произведен анализ корреспонденции самого материального субсчета на предмет выявление нетипичных проводок и операций.

Следующим этапом проведения аудита, как и в ПТУ, является проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду. Также проводился анализ результатов  инвентаризации и информации о неликвидных материалах, предоставленной подразделениями.

Рассмотрим полученные результаты по каждому из проверявшихся  подразделений.

Анализ движения материалов по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» представлен в Таблице 7 и на Рисунке 2

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                               Таблица 7

Помесячное движение материалов по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.).

Месяц	Входящий баланс	Приход	Расход	Исходящий баланс
Январь	28 994	7 220	11 644	24 570
Февраль	24 570	10 793	11 504	23 859
Март	23 859	24 435	13 630	34 664
Апрель	34 664	41 646	20 529	55 781
Май	55 781	17 298	19 110	53 969
Июнь	53 969	13 128	13 885	53 212
Июль	53 212	16 563	14 758	55 017
Август	55 017	20 645	21 702	53 960
Сентябрь	53 960	23 916	20 072	57 804
Октябрь	57 804	27 544	21 345	64 003
Ноябрь	64 003	19 980	14 764	69 219
Декабрь	69 219	30 526	14 798	84 947

 

 

 

Динамика движения материалов по счету 10.1 (тыс. руб)

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 

 

Из таблицы 7 и рисунка 2 видно, что наиболее существенный приход имел место в апреле, а выбытие в августе. Причем апрельский приход существенно превышает расход. При детальном анализе первичных документов за апрель выяснилось, что этот факт объясняется покупкой подразделением в апреле 2011 г. оборудования для телеметрии. Однако, это оборудование не использовалось для производственных нужд и до конца года хранилось на складе. Таким образом, можно сделать вывод, что средства, использованные для приобретения данного оборудования, необоснованно изъяты из производственного оборота, а расходы на его хранение увеличивают себестоимость продукции, тем самым уменьшают прибыль предприятия. Анализ корреспонденции субсчета 10.1 «Сырье и материалы» представлен в Таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.)

С кредита счетов:	Сумма	В дебет счетов:	Сумма
23	1 111	20	176 810
60	251 551	23	15 838
		48	3 305
Прочие	1 033	Прочие	1 789
Итого	253 695	Итого	197 742

При проведении анализа корреспонденции никаких нетипичных корреспонденций выявлено не было.

В ходе проведения проверки состояния учета материалов на предприятии было выявлено, что в силу ряда причин подразделения не всегда соблюдают учетную политику в отношении учета материалов по фактической стоимости на счете 10. Вследствие этого необходимо привести существующую практику учета в соответствие с учетной политикой предприятия.

Список  используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 3 ноября 2006 года N 183-ФЗ (Российская газета,N 250, 08.11.2006).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)  
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)  
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)  
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н)  
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)  
10. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (08.02.2011) (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, с изменениями от 14.02.2012 № 23н, от 27.04.2012 № 55н)  
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)  
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н)  
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)  
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н)  
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н)  
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)  
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)  
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)  
23. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н)  
24. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)  
25. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н)  
26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011) (16.01.2012) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н)  
27. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «АВТОВАЗ» (в редакции приказов по ОАО «АВТОВАЗ» от 26.12.2008 № 1055,от 25.12.2009 № 904, от 03.09.2010 № 577)
28. Устав ОАО АВТОВАЗ
29. Пособие по бухгалтерскому учету под редакцией С.А.Смирнова, М.,2010
30. Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина «Бухгалтерский учет в организациях», М., Финансы и статистика 2010
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 20011. — 592 с. — (Серия Высшее образование»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 6

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. поступление материалов  от поставщиков:
Акцептованы счета поставщиков	10	60
Учтен НДС	19-3	60
Транспортные и прочие расходы	10	60
Учтен НДС	19-3	60
Начислена заработная плата  за погрузочно-разгрузочные работы	10	70
Произведены начисления на заработную плату грузчиков (единый социальный налог и др.)	10	69
Оплачены счета поставщиков, транспортной организации	60	51
Отражена суммовая разница, возникшая после принятия материалов к учету:
Отрицательная НДС	91-2 19	60 60
Положительная НДС	60 19 сторно	91-1 60 сторно
2. Поступление материалов  за счет сумм, выданных под  отчет:
Оприходованные материалы	10	71
Учтен НДС	19-3	71
3. Поступление материалов  в результате ликвидации основных  средств и излишков, выявленных при инвентаризации:	10	91-1
4. Поступление материалов  безвозмездно (по договору дарения):
Оприходованы материалы  по текущей рыночной стоимости	10	98-2
Отражены расходы по доставке у принимающей стороны	10	60
Учтен НДС	19	60
По мере списания материалов на счета учета затрат	98-2	91-1
5. Поступление материалов  как вклад в уставный капитал	10	75-1
6. Поступление материалов  по договору мены*:
Поступили материалы  по договору мены	002
Выставлен счет на договорную стоимость отгруженной продукции с НДС	62	90-1
Начислен НДС	90-3	68
Списана себестоимость  продаж	90-2	43
Выявлена прибыль от продаж	90-9	99
Списаны с забалансового  счета материалы, поступившие по договору мены	-	002
Оприходованы поступившие  материалы по договору	10	60
Учтен НДС	19-3	60
Произведен зачет по договору мены	60	62
Зачтен НДС (налоговый  вычет)	68	19-3

* Рассматривается вариант  обмена готовой продукции на  материалы. Обмениваемая продукция признается равноценной. ОАО АВТОВАЗ получает материалы до отгрузки готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 7

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отпуск материалов  на производственные цели (в основное  производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.)	20,23, 25,26,97	10
2. Отпуск материалов  на капитальные вложения	08	10
3. Отпуск материалов  на ликвидацию последствий чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций	99	10
4. Передача материалов  безвозмездно юридическим и физическим  лицам:
Списаны материалы	91-2	10
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91-2	68
Отражены убытки	99	91-9
5. Продажа материалов:
Выставлен счет покупателю на договоренную стоимость материалов с НДС	62	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Списаны материалы	91-2	10
Выявлен финансовый результат  от продаж:
А) прибыль	91-9	99
Б) убыток	99	91-9
6. Выявлена недостача  материалов:
Списаны материалы	94	10
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20,23, 26,44	94
Отнесена недостача  на виновное лицо	73-2	94
Отнесена на виновное лицо разница между суммой взыскания  и фактической себестоимостью материалов	73-2	98-4, 91-1
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено)	91-2	94
7. Передача материалов  в качестве вклада в уставный  капитал:
Отражено списание материалов	58	10
Восстановлена сумма  НДС, ранее принятая к налоговому вычету	91-2	68
8. Отпуск материалов  в обслуживающие производства и хозяйства и на непроизводственные цели	29, 91-2	10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 8

Таблица 3

Анализ эффективности  использования МПЗ 

на ОАО «АВТОВАЗ»  склада ПТУ

Показатели	Формула расчета	2010г.	2011г.	2012г.
Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов
Материалоемкость продукции (Ме)	Ме = Материальные затраты / Объем продукции (работ, услуг)	0,39	0,43	0,45
Материалоотдача (Мо)	Мо = Объем продукции (работ, услуг) / Материальные затраты	2,58	2,33	2,20
Темп роста материалоотдачи (ТРмо)	ТРмо = Материалоотдача фактически сложившаяся / Материалоотдача базисная	0,99	0,90	0,94
Темп роста материалоемкости (ТРме)	ТРме = 1 / ТРмо	1,01	1,11	1,06
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), (%)	У = Материальные затраты / Полная себестоимость  продукции (работ, услуг) * 100	27	29	28
Частные показатели эффективности  использования материальных ресурсов
Полуфабрикато емкость (Еп)	Еп = Стоимость потребленных покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов / Объем продукции (работ, услуг)	0,0896 ≈ 0,9	0,0897 ≈ 0,9	0,0866 ≈ 0,9

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 9

Таблица 4

Показатели использования  материальных ресурсов

на ОАО «АВТОВАЗ»  склада ПТУ

№ п/п	Показатель	Базисный период 2011 г.	Отчетный период 2012 г.	Отклонение
				абсолютное	Относит-е.%
1	Объем работ, услуг (П)	17008	19263	2255	113,26
2	Материальные затраты (МЗ)	7305	8739	1434	119,63
3	Из них прямые материальные затраты (МЗпр)	7006	8380	1374	119,61
4	Материалоемкость общая (Ме) (стр2/стр1)	0,43	0,45	0,02	105,63
5	Материалоемкость по прямым матер. затратам (Мепр) (стр3/стр1)	0,41	0,44	0,02	105,61
6	Материалоотдача общая (Мо) (стр1/стр2)	2,33	2,20	-0,12	94,67
7	Материалоотдача прямых матер. затрат (Мопр) (стр1/стр3)	2,43	2,30	-0,13	94,69
8	Коэф-т соотнош. всез МЗ и МЗпр (стр2/стр3) Кмз	1,04	1,04	0,00	100,02