Отчет по практике в ООО « Александрит»

 

 

2. Оценка состояния информационной  системы, связанной с подготовкой  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Организационная структура бухгалтерии ООО «Александрит» представлена на рисунке 2.1.

 

Рисунок 2.1 Организационная структура бухгалтерии ООО «Александрит»

 

В отдел бухгалтерии входит три  человека (гл.бухгалтер, бухгалтер материальной группы и бухгалтер расчетной  группы).

Главный бухгалтер ООО «Александрит» осуществляет бухгалтерский учёт хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью коллективной собственности; проводит рациональную организацию учёта и отчётности на основе прогрессивных форм и методов бухгалтерского учёта; организует учёт поступающих денежных средств, товароматериальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, исполнение смет расходов, выполнения услуг, результатов хозяйственной деятельности, а также финансовых, расчётных операций, контроль над законностью, своевременностью и правильностью их оформления, составляет экономически обоснованную фактическую себестоимость товаров и услуг; принимает меры по предупреждению незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей; строго соблюдает действующее законодательство.

Бухгалтерский учет ООО «Александрит»  ведется автоматизировано, с применением программы 1С «Бухгалтерия 7.7».

Бухгалтерский учет в ООО «Александрит»  ведется с применением типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. и представленным в таблице 2.1.

Таблица 2.1   Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Александрит»

План счетов
Номер счета	Наименование
00	Вспомогательный (для ввода начальных  остатков)
01	Основные средства
01.01	Основные средства в организации
01.02	Выбытие основных средств
02	Амортизация основных средств
02.01	Амортизация основных средств, учитываемых  на счете 01
02.02	Амортизация имущества, учитываемого на счете 03
03	Доходные вложения в материальные ценности
03.01	Материальные ценности в организации
03.02	Материальные ценности, предоставленные  во временное владение и пользование
03.03	Материальные ценности, предоставленные  во временное пользование
03.04	Прочие доходные вложения
03.09	Выбытие материальных ценностей
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
07	Оборудование к установке
08	Вложения во внеоборотные активы
08.01	Приобретение земельных участков
08.02	Приобретение объектов природопользования
08.03	Строительство объектов основных средств
08.04	Приобретение объектов основных средств
08.05	Приобретение нематериальных активов
09	Отложенные налоговые активы
10	Материалы
10.01	Сырье и материалы
10.03	Топливо
10.04	Тара и тарные материалы
10.05	Запасные части
10.06	Прочие материалы
10.07	Материалы, переданные в переработку  на сторону
10.08	Строительные материалы
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10	Специальная оснастка и специальная  одежда на складе
10.11	Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации
19	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
19.01	Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств
19.02	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам
19.03	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам
19.03.1	Налог на добавленную стоимость  о приобретенным ТМЦ- без счета-фактур
19.04	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным услугам
20	Основное производство
20.01	Основное производство
20.02	Производство продукции из давальческого  сырья
21	Полуфабрикаты собственного производства
23	Вспомогательные производства
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Брак в производстве
41	Товары
41.01	Товары на складах
41.02	Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)
41.03	Тара под товаром и порожняя
41.04	Покупные изделия
42	Торговая наценка
43	Готовая продукция
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
50	Касса
50.01	Касса организации (в рублях)
50.02	Операционная касса
50.03	Денежные документы (в рублях)
50.21	Касса организации (в валюте)
50.23	Денежные документы (в валюте)
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках
55.01	Аккредитивы (в рублях)
55.02	Чековые книжки (в рублях)
55.03	Депозитные счета (в рублях)
55.04	Прочие специальные счета (в  рублях)
55.21	Аккредитивы ( в валюте)
55.23	Депозитные счета (в валюте)
55.24	Прочие специальные счета (в  валюте)
57	Переводы в пути
57.01	Переводы в пути (в рублях)
57.02	Приобретение иностранной валюты
57.03	Продажи по платежным картам
57.21	Переводы в пути (в валюте)
57.22	Реализация иностранной валюты
58	Финансовые вложения
58.01	Паи и акции
58.01.1	Паи
58.01.2	Акции
58.02	Долговые ценные бумаги
58.03	Предоставленные займы
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.01	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)
60.02	Расчеты по авансам выданным (в  рублях)
60.03	Векселя выданные
60.21	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)
60.22	Расчеты по авансам выданным (в  валюте)
60.31	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)
60.32	Расчеты по авансам выданным (в  условных единицах)
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
62.01	Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)
62.02	Расчеты по авансам полученным (в  рублях)
62.03	Векселя полученные
62.21	Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)
62.22	Расчеты по авансам полученным (в  валюте)
62.Р	Расчеты с розничными покупателями
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66.01	Краткосрочные кредиты (в рублях)
66.02	Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)
66.03	Краткосрочные займы (в рублях)
66.04	Проценты по краткосрочным займам (в рублях)
66.21	Краткосрочные кредиты (в валюте)
66.22	Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
66.23	Краткосрочные займы (в валюте)
66.24	Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам
67.01	Долгосрочные кредиты (в рублях)
67.02	Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)
67.03	Долгосрочные займы (в рублях)
67.04	Проценты по долгосрочным займам (в  рублях)
67.21	Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22	Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.23	Долгосрочные займы (в валюте)
67.24	Проценты по долгосрочным займам (в  валюте)
68	Расчеты по налогам и сборам
68.01	Налог на доходы физических лиц
68.02	Налог на добавленную стоимость
68.03	Акцизы
68.04	Налог на доходы (прибыль) организаций
68.04.1	Расчеты с бюджетом
68.04.2	Расчет налога на прибыль
68.07	Транспортный налог
68.08	Налог на имущество
68.10	Прочие налоги и сборы
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению
69.01	Расчеты по социальному страхованию
69.02	Расчеты по пенсионному обеспечению
69.02.1	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая  часть трудовой пенсии)
69.02.2	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная  часть трудовой пенсии)
69.03	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.03.1	Расчеты с ФФОМС
69.03.2	Расчеты с ТФОМС
69.04	Расчеты с Федеральным бюджетом
69.11	Расчеты по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний
69.12	Расчеты по добровольному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
73.01	Расчеты по предоставленным займам
73.02	Расчеты по возмещению материального  ущерба
73.03	Расчеты по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
75.01	Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
75.02	Расчеты по выплате доходов
76	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами
76.01	Расчеты по имущественному и личному  страхованию
76.02	Расчеты по претензиям
76.03	Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76.04	Расчеты по депонированным суммам
76.05	Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
76.06	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
76.09	Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
76.41	Расчеты по исполнительным документам работников
76.АВ	НДС по авансам и предоплатам
76.ВА	НДС по авансам и предоплатам  выданным
76.Н	Расчеты по налогу на добавленную  стоимость, отложенному для уплаты в бюджет
79	Внутрихозяйственные расчеты
79.01	Расчеты по выделенному имуществу
79.02	Расчеты по текущим операциям
79.03	Расчеты по договору доверительного управления имуществом
80	Уставный капитал
82	Резервный капитал
83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84.01	Прибыль, подлежащая распределению
84.02	Убыток, подлежащий покрытию
84.03	Нераспределенная прибыль в  обращении
84.04	Нераспределенная прибыль использованная
90	Продажи
90.01	Выручка
90.01.1	Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД
90.01.2	Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД
90.02	Себестоимость продаж
90.02.1	Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД
90.02.2	Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД
90.03	Налог на добавленную стоимость
90.07	Расходы на продажу
90.07.1	Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД
90.07.2	Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД
90.08	Управленческие расходы
90.08.1	Управленческие расходы по видам  деятельности, не облагаемым ЕНВД
90.08.2	Управленческие расходы по видам  деятельности, облагаемым ЕНВД
90.09	Прибыль/убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91.01	Прочие доходы
91.02	Прочие расходы
91.09	Сальдо прочих доходов и расходов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов
97.01	Расходы на оплату труда будущих  периодов
97.21	Прочие расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов
98.01	Доходы, полученные в счет будущих  периодов
98.02	Безвозмездные поступления
98.03	Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы
98.04	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
99	Прибыли и убытки
99.01	Прибыли и убытки
99.01.1	Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД
99.01.2	Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД
99.02	Налог на прибыль
000	Вспомогательный счет
001	Арендованные основные средства
002	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003	Материалы, принятые в переработку
004	Товары, принятые на комиссию
005	Оборудование, принятое для монтажа
006	Бланки строгой отчетности
007	Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов
008	Обеспечения обязательств и платежей полученные
009	Обеспечения обязательств и платежей выданные
010	Износ основных средств
011	Основные средства, сданные в  аренду
МЦ	Материальные ценности в эксплуатации
МЦ.02	Спецодежда в эксплуатации
МЦ.03	Спецоснастка в эксплуатации
МЦ.04	Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации

 

Как известно, основанием для отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете являются первичные учетные  документы.

Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые (унифицированные) формы первичных документов не утверждены, то организация может утвердить  их самостоятельно. При этом такие  формы должны содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код  формы, дата составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, перечень должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут  быть включены и дополнительные реквизиты.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Александрит», оформляются оправдательными  документами.  Эти документами служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Исходящие первичные документы общества формируются с помощью бухгалтерской программы и отвечают требования законодательства. Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Далее проведем оценку учетной политики ООО «Александрит» на соответствие ее требованиям нормативных документов.

Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта. В соответствии с п.2 ПБУ 1/2008 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008 г) под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и  утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, также документы для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Александрит» на 2011 год утверждена Приказом №67 от 10.10.2010г. (Приложение В).

В соответствии с требованиями Закона РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетной политикой ООО «Александрит» предусмотрены (Приложение Г):

• особенности структуры финансово- хозяйственной деятельности;
• способы эффективной системы бухгалтерского и налогового учета.

В Обществе учет объектов и хозяйственных  операций ведется на основании первичных  учетных документов путем записей  их данных в учетных регистрах.

Утвержденной Учетной политикой  в 2011 году предусмотрена следующая совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

Учет основных средств

а) Методы начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета

Пункт 18 ПБУ 6/01, утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26н предусматривает четыре способа амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В п.5.4 Учетной политики ООО «Александрит»     утверждено «К основным средствам применяется порядок начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта».

б)  В целях налогообложения

Ст. 259 НК РФ предусматривает два  способа начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный;

К амортизируемому имуществу согласно  п.1 ст.257 НК РФ относится имущество  со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Пунктом 2.10. Учетной политики предприятия утверждено «Амортизация по всем объектам основных средств и нематериальных активов начисляется  линейным  методом».

Учет  нематериальных активов

а) В целях  бухгалтерского учета. Способы амортизации НМА.

Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утв. Приказом МФ РФ от 27.12.2007 №153н., предусматривает три способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пунктом 6.3 Учетной политики утверждено «По объектам нематериальных активов амортизационные отчисления определяются линейным способом исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования определяется в соответствии с требованиями пункта 26 ПБУ 14/07.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете общества обособленно путем  накопления соответствующих сумм на балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

б)   В целях налогообложения. Способы амортизации НМА.

Ст. 256 НК РФ предусматривает два  способа амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

Срок  использования НМА  определяется исходя из времени действия патента  или свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие  планирует получить, используя  данный  актив,  но  не выше 10 лет.

Пунктом 2.10. Учетной политики для целей налогообложения утверждено «Амортизация по всем объектам основных средств и нематериальных активов начисляется  линейным  методом».

Учет материально-производственных запасов

а) В  целях  бухгалтерского учета.

П.5 ПБУ5/01, утв. МФ РФ от 09.06.2001г. №44н  определено что материально –  производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Пунктом 7.1. Учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета        утверждено «Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости без применения счетов 15, 16, на счете 10 «Материалы», в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 5/01. Расходы по транспортировке МПЗ, исходя из условий договоров, учитываются в стоимости материалов.

Согласно п.16 ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Пунктом 7.2. Учетной политики ООО «Александрит» утверждено «При отпуске материалов в производство и ином выбытии производится их списание по методу средней себестоимости».

б) В  целях налогообложения.

В п.8 ст.254 НК РФ предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ5/01

Пунктом 2.7. Учетной политики в целях налогообложения предприятия утверждено «Учитывая особенности обработки учетной информации при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых для изготовления продукции, применяется метод оценки по средней себестоимости».

Учет товаров 

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения в соответствии с  п.13 ПБУ 5/01 и п.8.1 Учетной политики для целей ведений бухгалтерского учета предприятия.

Учет готовой продукции 

П.2 ПБУ 5/01 определено, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Пунктом 7.6 Учетной политики ООО  «Александрит» утверждено, что чет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, без использования счета 40 «Выпуск продукции».  Собранные в течение месяца по счету 26 общехозяйственные затраты (а также по счету 44 сбытовые расходы) списываются по окончании месяца на счет 20 «Основное производство» и включаются в стоимость выпущенной продукции).

В п. 7.7 Учетной политики предприятия  утверждено, списание готовой продукции  производится по методу средней себестоимости.

 Учет кредитов и займов

а)  В  целях  бухгалтерского учета

Расчеты по займам и кредитам регламентируются ПБУ 15/08, утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008г. №107н.

Пунктом 10.4. утвержденной Учетной политики определено, что «Находящиеся в распоряжении общества заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев учитываются, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности».

б) В целях налогообложения и  бухгалтерского учета.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев).

Согласно ст. 269 НК РФ проценты по начисленным  кредитам  и займам организация  может отнести на расходы, но их сумма  не должна отклоняться от среднего  уровня процентов на сопоставимых условиях и не более 20%.