Отчет по практике в ООО "Ника"

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, приходуются как  ранее не учтенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, с  определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При  этом производится запись:

Дебет 01 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена рыночная стоимость объектов основных средств, выявленных в ходе инвентаризации.

Недостача объектов основных средств в учете отражается следующими записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие  основных средств" Кредит 01 - отражена сумма первоначальной стоимости;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Выбытие  основных средств" - отражена сумма  начисленной амортизации;

Дебет 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма недостачи;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 - сумма  недостачи списана на виновное лицо;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 - сумма недостачи  списывается на финансовые результаты организации, если виновное лицо не установлено.

При проведении переоценки объектов основных средств сумма  дооценки отражается записью: Дебет 01 Кредит 83 "Добавочный капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", если в предыдущие отчетные периоды проводилась уценка объекта за счет нераспределенной прибыли.

Уценка объектов основных средств отражается по дебету счета 83 или 84, если сумма уценки превышает  сумму дооценки, отнесенную на добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, в корреспонденции с кредитом счета 01.

В случае выбытия объекта  основных средств сумма его дооценки списывается записью: Дебет 83 Кредит 84.

При осуществлении ремонта  объектов основных средств затраты  на его проведение учитываются по дебету счетов по учету производственных затрат. Организация может создать  резерв расходов на ремонт объектов основных средств в целях равномерного включения данных расходов в затраты  на производство.

Восстановление объектов основных средств производится не только через ремонт, но и в виде реконструкции  и модернизации. Затраты на реконструкцию  и модернизацию учитываются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 69, 70 и др. По окончании указанных работ, оформленных соответствующим актом, затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта.

Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации, включаются в затраты на производство или расходы на продажу.

Выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском  учете организации на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно может  иметь место при продаже, списании в случае морального и физического  износа, ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передаче по договорам дарения, недостаче  и порче, выявленных при инвентаризации активов и обязательств, частичной  ликвидации при выполнении работ  по реконструкции, в иных случаях.

В бухгалтерском учете  списание объектов основных средств  отражается записями:   

Дебет 01, субсчет "Выбытие  основных средств" Кредит 01, субсчет  по видам основных средств - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие  основных средств" - списана сумма  начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие  основных средств" - остаточная стоимость  объектов основных средств списана  на операционные расходы организации.

В составе операционных учитываются  и расходы, связанные с выбытием основных средств. Предварительно они  могут собираться по дебету счета 23.

Сумма выручки от продажи  объектов основных средств, а также  стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств, учитываются в  составе операционных доходов и  отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Если организация продала  основное средство с убытком, то в  бухгалтерском учете убыток от продажи  признается единовременно в периоде  реализации, а в налоговом учете - равными долями в течение оставшегося  срока полезного использования.

Операции по выбытию объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный капитал), отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Дебет 01, субсчет "Выбытие  основных средств" Кредит 01, субсчет  по видам основных средств - списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие  основных средств" - списана сумма  начисленной амортизации;

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал в размере  остаточной стоимости объектов основных средств;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие  основных средств" - выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере их остаточной стоимости.

Основные средства организации  в процессе их эксплуатации изнашиваются. Износ основных средств - это потеря ими первоначальных физических характеристик  и утрата технико-экономических  свойств под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание  основных средств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации  следует обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения новых  объектов основных средств. Такое накопление достигается за счет амортизационных  отчислений, представляющих собой постепенное  перенесение стоимости объектов основных средств на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Рассмотрим конкретный пример.

В ООО «НИКА» в марте 2013 г. было приобретено основное средство стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце основное средство (оборудование, не требующее монтажа) введено в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с марта по июнь 2013 г.) ежемесячно равными долями по 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

Бухгалтерские записи, сделанные  бухгалтерией предприятия отражены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 - Хозяйственные операции по приобретению основного средства ООО «НИКА»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ - основание
Бухгалтерские записи в марте 2013 г.
Получено оборудование от продавца (118 000 - 18 000)	08	60	100000	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19-1	60	18000	Счет-фактура
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	100000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Произведена частичная  оплата оборудования	60	51	29500	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись в апреле 2013г.
Произведена частичная  оплата оборудования	60	51	29500	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись в мае 2013г.
Произведена частичная  оплата оборудования	60	51	29500	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в июне 2013г.
Произведен окончательный  расчет за оборудование	60	51	29500	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом оборудования	68	19-1	18000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

 

Рассмотрим операции по поступлению  основных средств, проводившееся ООО  «НИКА». В учетной политике ООО «НИКА» отражает на счете 01.

ООО «НИКА» 15.08.2012г. оформило в банке кредит на сумму 60 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08.2012 г. кредит получен и денежные средства перечислены поставщику.

Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре.

Условиями кредитного договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 17.02.2012г. Бухгалтерские проводки по данной операции выглядят следующим образом:

17.08.2012г.

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

– 600 000 руб. - получен банковский кредит;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51

"Расчетные счета"

- 600 000 руб. - перечислен аванс  поставщику.

За период с 17 по 31 августа  начислены проценты за пользование кредитом в сумме 4200 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 14 дн.)) / 100.

Проценты по кредиту за этот период, как говорилось выше, увеличивают  дебиторскую задолженность по выданному  авансу. Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам"

- 4200 руб. - начислены проценты  за кредит за август;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 4200 руб. - перечислены банку  проценты за кредит за август  в соответствии с кредитным договором. 04.09.2012 г.

Получен объект основных средств  от поставщика.

За период с 1-го по 4-е сентября необходимо начислить про центы  за кредит.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

- 1184 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 4)) / 100 - начислены проценты по кредиту с начала сентября до момента получения объекта основных средств;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"

- 513 859 руб. (600 000 - 91 525 + 4200 + 1184) - получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"

- 91 525 руб. - отражен НДС  по приобретенному объекту основных  средств.

15.09.2012 г.

Объект основных средств  введен в эксплуатацию. За период с 5-го сентября до 15-го нужно начислить  проценты и включить их в состав фактических затрат по его приобретению.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

- 3255 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 11 дн.)) / 100 - начислены про центы по кредиту со дня получения объекта и до момента ввода его в эксплуатацию;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 517 114 руб. (513 859 + 3255) - объект  основных средств введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода его в эксплуатацию.

Проценты за кредит, начисленные  за вторую половину сентября, отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и  расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

- 4500 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 15 дн.)) / 100 - начислены проценты за кредит с 15-го до 30-го сентября;

Дебет 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

Кредит 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям"

- 91525 руб. - принят НДС к  вычету, так как объект основных средств введен в эксплуатацию.

С октября по январь включительно проценты за кредит будут начисляться  условно в одной и той же сумме и отражаться следующей  бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и  расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

- 8820 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 30 дн. (условно)) / 100-начислены проценты по кредиту с октября по январь.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 8820 руб. - перечислены банку  проценты за пользование кредитом. За февраль сумма процентов  составляет 5100 руб. (600 000 руб. х (18/ 365 дн. х 17 дн.))/ 100. Начисление и перечисление данной суммы отражается аналогичными бухгалтерскими проводками. Одновременно 17.02.2012 г. в соответствии с кредитным договором возвращается банку вся сумма кредита. Эта операция отражается следующей проводкой:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

Кредит 51 "Расчетные счета" - 600 000 руб. - погашение задолженности  по кредиту.

На практике встречаются  разнообразные способы выбытия  основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная  передача, передача в аренду, по договорам  безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п. 29 ПБУ 6/01). Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91. Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств  к счету 01 открывается специальный субсчет 01 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01 «Выбытие основных средств» списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции с субсчетом 01 «Собственные основные средства». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 в корреспонденции с субсчетом 01 «Выбытие основных средств». Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве операционных расходов в дебет субсчета 91.2 с кредита субсчета 01 «Выбытие основных средств».