Отчет по практике в СПК «Чекрушанский»

Отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и иных платежей из прибыли нет, поэтому чистая прибыль отчетного периода составил 732 тыс. руб.

В связи с тем, что отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и иных платежей из прибыли нет, поэтому чистая прибыль отчетного периода составил 1201 тыс. руб.

Формы отчетности взаимоувязаны  друг с другом. Отражение какой-либо информации в одной форме можно увидеть в другой. Например, рассчитанная в форме №2 чистая прибыль входит в сумму, отраженной в форме № 1 по строке 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Данная сумма, т.е. чистая прибыль за 2013 г также отражается в следующей форме №3. Более детальная расшифровка отражения денежных средств отражено в форме № 4. Отражение данных о прочих расходах и доходах, а также себестоимости продукции, товаров и услуг в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» также отражаются в формах № 5 и 6.

Помимо вышеперечисленных видов отчетности СПК «Чекрушанский» составляет также пояснительную записку к годовому отчету в текстовой форме. При этом в ней могут указываться самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера предприятия, могут повлиять на принятие решений пользователями отчетности. Информация, представленная в пояснительной записке к годовому отчету, может содержать данные о причинах возникновения прибылей или убытков за текущий период, о возникновении задолженности; могут быть приведены расшифровки отдельных статей баланса и других форм отчетности. Кроме того, возможно включение некоторых данных небольшого анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия и выводы по нему.

СПК «Чекрушанский» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение месяца после отчетного квартала, а годовую - в течение 3 месяцев после окончания года в местные органы исполнительной власти для характеристики деятельности организации.

Годовая бухгалтерская отчетность хозяйства является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

2.7 Налоги и налогообложение

В современных условиях налоговый учёт в системе учёта на предприятии занимает значительный объём времени. Почти, наверное, половину времени работы бухгалтерии занимает ведение налоговых регистров и составление налоговой отчётности. Налоговый учёт является трудным и требует пристального внимания со стороны работников бухгалтерии. Трудность учёта под час обуславливается тем, что в современных условиях налоговое законодательство до конца ещё не проработано. Частые, порой до конца необдуманные изменения в налоговом законодательстве в поисках чего-то нового в процессе реформирования налоговой системы, привносят мало ясности в порядок исчисления налоговой базы по отдельным видам налогов и составлению налоговой отчётности. Тем не менее, все эти трудности нисколько не умаляют ответственности за осуществление правильного ведения налогового учёта. Даже напротив, нарушение налогового законодательства сопровождается достаточно приличными административными и дисциплинарными взысканиями.

Для учета операций по налогам и сборам в СПК «Чекрушанский» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету в хозяйстве открыты следующие субсчета:

68 (1) Налог на воду

68(2) Транспортный налог

68(3) Земельный налог

68(4) Налог на доходы физических лиц

По данным субсчетам в хозяйстве отражают задолженность хозяйства перед бюджетом по выплате соответствующих налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Оформление выплаты сумм начисленных налогов идет так же в корреспонденции с соответствующими субсчетами. Т.е. налогообложение данного хозяйства предусматривает уплату федеральных, региональных и местных налогов. Из федеральных налогов СПК «Чекрушанский» оплачивает единый сельскохозяйственный налог, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, но обязательства по уплате водного налога с 1января 2012 г. были переданы администрации, поэтому хозяйство данный вид налога больше не рассчитывает. Из региональных налогов сельскохозяйственное предприятие производит уплату только транспортный налог, а из местных налогов – земельный. Рассмотрим каждый вид налога, который входит в расчеты СПК «Чекрушанский», по отдельности. Расчет налогов производилось на основании Налогового кодекса РФ. [10] Налогоплательщиком всех налогов является само сельскохозяйственное предприятие.

Объектами налогообложения земельного налога являются земельные участки СПК «Чекрушанский». Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ. Для установления кадастровой стоимости земельных участков была произведена государственная кадастровая оценка земель. Кадастровая стоимость определяется на 1 января отчетного года.

В СПК «Чекрушанский» налоговая база не уменьшается в связи с тем, что нет налоговых льгот и не облагаемых налогом сумм.

Налоговым периодом в сельскохозяйственном предприятии для земельного налога признается календарный год.

В хозяйстве применяются 2 вида налоговых ставок: 0,3 % и 1,5 %.

Рассмотрим порядок исчисления налога в СПК «Чекрушанский». Сумма налога в хозяйстве определяется произведением соответствующей ставки налога на сумму налоговой базы. В данном случае налоговая база равна кадастровой стоимости, так как нет налоговых льгот.

Земельный налог, уплачиваемый в бюджет, состоит из трех сумм, каждая из которых вычисляется по отдельности, т.е. по трем участкам земли. Первые два земельных участка относятся к земельным участкам сельскохозяйственного назначения (пашни и пастбища), поэтому применяется ставка 0,3 %, а третий – прочим земельным участкам, поэтому налог вычисляется по ставке 1,5 %. Исчисление суммы налога производится также с учетом коэффициента. В итоге за 2013 г. СПК «Чекрушанский» начислил платежи в бюджет 38114-00 рублей, но уплатил авансовыми платежами в сумме 28587-00 руб., а также была погашена предыдущая задолженность перед бюджетом в размере 12 тыс. руб. Начисленная сумма налога за 2013 г. подтверждается налоговой декларацией и формой отчетности, представленных в приложениях №10 и №45.

Объектами налогообложения транспортного налога в СПК «Чекрушанский являются такие транспортные средства как автомобили, тракторы и комбайны.

Налоговая база по транспортным средствам, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств.

Поэтому в хозяйстве применялись следующие налоговые ставки: 5 руб., 6 руб., 10 руб. и 16 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ. Сельскохозяйственное предприятие исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно. Рассмотрим несколько расчетов транспортного налога.

Сумма транспортного налога на ГАЗ-саз 3507 в 2013 год вычисляется следующим образом:

Сумма налога = налоговая база * ставка налога * коэффициент = 125*16=2000 (руб.).

В данном случае нет сумм налоговой льготы, поэтому исчисленная сумма налога, равная 2000 рублей, подлежит уплате в бюджет. Полученную сумму подтверждает налоговая декларация по транспортному налогу. (Приложение №11) В итоге в бухгалтерии хозяйства была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 9450 рублей. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода составила 7244 руб.

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц СПК «Чекрушанский». В данном случае это получение ими заработной платы, которая является основным источником дохода для трудового населения страны.

Налоговая база исчисляется по каждому физическому лицу отдельно. При ее определении учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В СПК «Чекрушанский» применяются 2 вида налоговых вычета. Первый вид налогового вычета присвоен код 103, а второму – 104.

Налоговый вычет под кодом 103 является вычет на работника в размере 400 рублей.

Налоговый вычет под кодом 104 является вычет на ребенка в размере 600 рублей. Помимо этого вычета на данный код относят вычет на опекунство в размере 1200 рублей.

Налоговая ставка в данном сельскохозяйственном предприятии применяется только одна – 13 %. Все остальные налоговые ставки не приемлемы для СПК «Чекрушанский».

Налоговым периодом является календарный год.

Первоначально расчет налога на доходы физических лиц хозяйства ведется в стандартной форме № 2-НДФЛ. (Приложение №12) Раньше расчет производился в специально приспособленной форме, которая называется справка о доходах физического лица.

В справке о доходах физического лица на первом листе тетради указывается КПП, ИНН, телефон бухгалтерии и название организации СПК «Чекрушанский». Затем вносятся данные физического лица: его номер ИНН, номер страхового свидетельства, ФИО, дата рождения, адрес места жительства, общая сумма дохода за год, налоговые вычеты и сумма рассчитанного налога, подлежащего к уплате.

Для примера порядка исчисления налога рассчитаем сумму налога, подлежащего к уплате, на основании данных одного из работников.

Проверим расчет  налога по одному из работников. Например, Федорович Надежда Петровна (Приложение №12): код вычета 103, т.е. вычет производится в размере 400 руб. Следовательно, за 2013 г. вычет производился в общей сумме 2400 руб. Общая сумма дохода составила 43119 руб., но 1000 руб. за февраль не учитывается, поэтому:

Налог = (42119-2400)*13% = 5163 руб.

В подтверждение данному расчету есть документ, который называется справка о доходах физического лица. (Приложение №12) По аналогии рассчитываются и остальные суммы НДФЛ. [10]

После расчетов налога на доходы каждого физического лица после окончания отчетного периода составляется реестр сведений о доходах физических лиц за 2013 г. На данный отчетный период в СПК «Чекрушанский» количество работников насчитывалось 94 чел. На основании реестра сведений о доходах физических лиц на 2013 г. общая сумма дохода физических лиц хозяйства равна 2545344,15 рублей. Из перечисленных работников у 48 сумма дохода не облагается налогом, поэтому общая сумма налога за 2008 г. в СПК «Чекрушанский» составила 201021 руб. (Приложение №13)

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, полный перечень которых для единого сельскохозяйственного налога содержится в ст. 346 НК РФ и включает, в частности, расходы на приобретение и ремонт основных средств; арендные платежи, расходы на оплату труда и др.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а датой осуществления расходов – день их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Хозяйство по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Рассмотрим порядок исчисления суммы налога за2013г.

За отчетный период 2013 год сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, составила 6997505 руб., а сумма расходов – 7012605 руб.

Источниками дохода в 2013 г. являлись: касса (5599252 руб.), банк (1144528 руб.), в том числе дотации (853412 руб.), услуги в связи с натуральной оплатой труда в размере 253224 руб.

Источниками расходов: из кассы на запасные части и ГСМ (3735699 руб.), по банку на налоги – 502805 руб.; по расчетам с организациями – 602120 руб.; начисленная амортизация – 210859 руб.; заработная плата – 1735267 руб.; материальные расходы – 225755 руб.

Следовательно, налоговая база = 6997505 – 7012605 = - 15100 руб.

Это значит, что и в 2013 году сельскохозяйственное предприятие не будет уплачивать единый сельскохозяйственный налог.

В итоге СПК «Чекрушанский» за 2013 г. не уплачивал данный вид налога, так как сумма расходов превышала сумму доходов. (Приложение №14)

В бухгалтерии отражают следующие корреспонденции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д 20, 26, 91, 70 К 68   94993-60руб.     начисление суммы налога,

Здесь счет по дебету определяется в зависимости от того, куда налог полагается относить: на себестоимость (как транспортный налог), на убытки предприятия (ЕСХН), или на заработную плату (НДФЛ).

Д 68 К 51    129223-00 руб.  погашена задолженность перед налоговыми органами.

Следует отметить, что расчет налогов в СПК «Чекрушанский» производится соответствующим образом. В связи с тем, что предприятие не уплачивает водный налог, налоговая нагрузки данного сельскохозяйственного предприятия снижена. В 2013 году наблюдались уплаты штрафов и пеней, но и возврат переплаченных сумм в бюджет.

2.8 Финансирование и кредитование

Как известно, успех деятельности предприятия, а также внедрение новшеств в ход производственного процесса, устойчивость финансового положения и обеспечение платёжеспособности, во многом определяется наличием денежных средств. Достаточность финансовых ресурсов, при их рациональном использовании -  залог устойчивого развития любого предприятия.

К финансовым ресурсам относятся, конечно, прибыль, денежные средства и др.

Планирование прибыли в СПК «Чекрушанский» не производится. Прибыль предприятия распределяется на основной вид деятельности данного хозяйства. В последнее время в СПК «Чекрушанский» никакие фонды не создавались.

Прибыль нарастающим итогом собирается на счете 84. Из года в год данная сумма увеличивается.