Отчет по практике в СПК «Чекрушанский»

Для проверки будут использоваться следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Отчет о численности и заработной плате работников организации (форма №5-АПК), Отчет о затратах на основное производство (форма №8-АПК), Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма №9-АПК) и Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма №13-АПК), главная книга, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 и 68. Кроме того будут анализироваться внутренние документы: штатное расписание, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, лицевые счета по работникам и другие.

Прежде чем спланировать аудиторскую проверку производится оценка системы внутреннего контроля на данном участке учета, т.е. по расчетам с персоналом по оплате труда в СПК «Чекрушанский» за 2013 год. Для этого необходимо ознакомиться с общей постановкой ведения бухгалтерского учета в хозяйстве. Далее составляется вопросник аудитора для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по все выделенным комплексам задач. (Приложение №32)

Из результатов тестирования видно, что оценка эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда высокая. Следовательно, можно быть уверенным в том, что расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

Оценив систему внутреннего контроля, необходимо разработать план и программу аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. Представим план аудиторской проверки по данному участку в приложении №33.

После составления плана аудиторской проверки, аудитору необходимо составить программу проверки. Поэтому на основании плана аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда разработаем программу аудита и представим в приложении №34.

Немаловажным аспектом является расчет уровня существенности. Для начала определим уровень существенности в целом предприятию, а затем по проверяемому участку учета. В данном случае используем самый распространенный метод определения уровня существенности. (Табл. 2.2) На основании балансовой прибыли, валового объема реализации продукции без НДС, валюты баланса, собственного капитала и общих затрат предприятия мы определим уровень существенности.

Таблица 2.2 Определение уровня существенности значимых статей

бухгалтерского баланса

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для расчета уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	732000	5	36600
Валовой объем реализации без НДС	5645000	2	112900
Валюта баланса	10016000	2	200320
Собственный капитал	9547000	10	954700
Общие затраты предприятия	5529000	2	110580

1. Среднее значение уровня существенности:

 

2. Максимальное значение уровня существенности – 954700 руб., минимальное значение уровня существенности – 36600 руб.
3. Отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего:

min

max

Так как максимальное значение уровня существенности очень сильно отличается от среднего, следовательно, мы его отбрасываем и не будем использовать при дальнейшем усреднении.

4. Новое значение уровня существенности:

 

Уровень существенности равен 115100 руб.

Данное значение 115100 руб. и есть исходный показатель уровня существенности. Его можно округлить не более чем на 20%.

115100 руб.»130000 руб.

Проверка:

При расчете показателей уровень существенности примем сумму 130000 руб.

Для определения уровня существенности по проверяемому участку учета сначала найдем удельный вес задолженности перед персоналом от валюты баланса.

 

Удельный вес задолженности перед персоналом составил 0,89 %. Чтобы найти существенность по данному участку, используем метод пропорции. Удельный вес задолженности перед персоналом найден, необходимо найти уровень существенности по валюте. В данном случае валюту умножим на процент существенности, рассчитанный чуть выше:

10016000*12,9 %/100 % = 1292064 руб.

Следовательно, уровень существенности по задолженности перед персоналом =

В итоге уровень существенности по предприятию составил 130000 руб., а по проверяемому участку – 11499 руб.

Следует немного подробнее рассмотреть риски, которые могут повлиять на ход и объем аудиторской проверки. При проведении проверки возникает риск либо не обнаружения существенных ошибок, либо признать, что в отчетности есть существенные искажения, а на самом деле данных искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Оценивая возможность возникновения внутрихозяйственного риска, при проверке расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Чекрушанский» отметим, проверяемому участку учета присуще наличие нестандартных хозяйственных операций, что повышает уровень внутрихозяйственного риска. Это связано с тем, что необходимо знать много корреспонденций: начисления и удержания различным категориям работников. При расчетах размера оплаты труда и сумм удержаний с нее есть вероятность допущения арифметической ошибки, а также возникает вероятность неправильного применения льгот по расчетам налогов с доходов физических лиц. В итоге можно сказать, что при оценке расчетов с персоналом по оплате труда в аудируемом предприятии внутрихозяйственный риск высокий.

При оценке риска средств контроля в СПК «Чекрушанский» можно дать высокий уровень, т.е. существует вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Максимально допустимый риск необнаружения должен определятся с учетом оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. То есть в нашем случае максимально возможный риск необнаружения должен оцениваться как средний.

На основании плана и программы проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда был проведен аудит данного участка учета в СПК «Чекрушанский» за2013год.

Прежде всего, на предприятии необходимо проверить соблюдение трудового законодательства. Основным документов, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.[12] Поэтому при начале проверки было проверено наличие документов по оформлению трудовых отношений между работниками и предприятием. При данной операции проверялось наличие всех необходимых реквизитов на приказах о приеме на работу, наличие и оформление трудового договора. О фонде оплаты труда прописано в учетной политике. (Приложение З) Нарушений соблюдения законодательства о труде и трудовых отношений не обнаружилось. Все положения законодательства в СПК «Чекрушанский» выполняются.

После проверки наличия и полноты оформления трудовых договоров, в соответствии с разработанной методикой аудиторской проверки, была начата проверка правильности заполнения первичных документов по начислению заработной платы работникам предприятия.

В соответствии Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [2] и федерального закона «о бухгалтерском учете» [4] можно утверждать, что первичные документы оформлены без неоговоренных исправлений и подчисток, вымышленных лиц, не наблюдаются нарушения за исключением пронумерования документов. Подписи и дата совершения операции в каждом документе проставлены, а сквозная нумерация отсутствует.

Следующим этапом проверяется начисление заработной платы работникам сельскохозяйственного предприятия в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Для рабочих-сдельщиков используются нормы и расценки, которые ежегодно пересматриваются. Перенос итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости (Приложение №35) производится без искажений. Нет случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. При проверке арифметических расчетов искажения не обнаружились.

Проверим начисление повременной оплаты. Для этого используем формулу:

Рассмотрим начисление оплаты труда кассиру в табели учета рабочего времени (Приложение №36). Оклад кассира на основании штатного расписания составляет 2500-00 руб.

Сзп = =2500 руб.

И так по аналогии рассчитываются остальные суммы.

При проверке не были обнаружены расхождения в суммах. В начислениях отпускных также не были обнаружены арифметические и иные ошибки. Рассмотрим например начисление отпускных одному из работников. Выборочно был выбран работник, которому отпускные начислялись в мае 2013 г.

Королева В.М.

(4753-44 + 3942-67 + 3148-00 + 4498-07 + 4018-82 + 5201-85 + 8119-30 + +8043-79 + 9961-47 + 10632-60 + 14904-57 + 9277-79)/12/29,4 = 245-19 руб.

245-19*28 = 6865-32 руб.

В данном случае арифметических ошибок нет.

Далее проведем проверку расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний с работников СПК «Чекрушанский» относятся налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, квартплата, удержания по профсоюзу, прочие удержания. Для начала проверим справочные данные, затем установим соответствие алгоритма законодательным документам, а также проверим сами расчеты.

В данном случае проверка правильности исчисления НДФЛ основывалась на Налоговом кодексе РФ.

При данной проверки было выяснено, что работники СПК «Чекрушанский» подают заявления и соответствующие документы лишь на получение только стандартных налоговых вычетов, при этом социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты при расчете сумм налога не применяются в связи отсутствием документов подтверждающих право работников на получение их. Методика начисления НДФЛ рассматривал выше.

При проверке ведения аналитического учета по работникам предприятия не были обнаружены искажения. (Приложение №37) Указаны сальдо на начало и на конец, ставки и расценки, суммы районного коэффициента, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а также все виды и их суммы удержаний. Размеры оплаты труда по итогам месяца заносятся в сводные аналитические ведомости по 3 группам: на работников фермы, бригады и административно-управленческого персонала. (Приложения №38)

Сводные расчеты по заработной плате выполняются на аудируемом предприятии по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. В рабочем плане счетов (Приложение И) на предприятии для учета данного участка выделен счет 70 без дополнительных счетов, т.е. на предприятии не предусмотрен депонированной заработной платы субсчета. Ошибочных записей при составлении корреспонденций счетов не обнаружено, если сравнить бухгалтерские проводки СПК «Чекрушанский» с основными типовыми проводками. Для проверки оборотов и конечного сальдо по данному участку учета был составлен самолетик по счету 70. (Приложение №39) На основании которого можно утверждать, что в главной книге (Приложение №44) не были обнаружены искажения в суммах.  Оборот по дебету за 2013 год в СПК «Чекрушанский» составил 2009067-80, а по кредиту - 2032617-99. Поэтому конечное сальдо на конец отчетного периода был равен 89446-63.

Для просмотра движения информации по данному участку был разработан документооборот (Приложение №40), на основании которого можно сказать, что нам необходимо также проверить правильность отражения учета заработной платы в бухгалтерской отчетности в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [2]и Приказом Минина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [3] Для этого нужно сверить данные синтетического учета в формах №1, 4, 5, 5-АПК, 8-АПК, 9-АПК, 13-АПК бухгалтерской отчетности.

Как видно в приложении №45, т.е. в форме №1 «Бухгалтерский баланс» показатель в строке 622 раздела 5 «Краткосрочные обязательства» совпадает с конечным сальдо счета 70. В данном случае задолженность перед персоналом организации составила 89 тыс. руб.

Следующую сумму мы сравним в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» показатель «денежные средства, направленные на оплату труда» в строке 160. 1482 тыс. руб. можно увидеть в схеме счета за весь 2013 г. (Приложение №39)

Затраты на оплату труда за отчетный период в хозяйстве отражены в годовой отчетности на форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 8 на строке 720. В данном случае затраты на оплату труда равны 1944 тыс. руб. Эта сумма сформировалась на основании проводки № 14 (Приложение №41) изучаемого предприятия в результате суммирования начисленных заработных плат работникам основного производства, вспомогательного производства, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов, административно-управленческого персонала, специалистов и служащих.

Суммы начисленных заработных плат можно увидеть из схемы счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» за 2013 г. (Приложение №39), в которой были сгруппированы суммы по категориям работников на основании данных, представленные в проводке № 14 (Приложение №41).

Т.е. 1253399,17+277832,00+37967,41+374637,13=1943835,71 руб. или как отражено в годовой отчетности 1944 тыс. руб. В данном случае сумма по затратам на оплату труда отражена без искажений.

В форме № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации» в строках 160-191 из общей суммы начисленной заработной платы за год: оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без отпускных, доплат и надбавок) составила 1270 тыс. руб., из нее по натуральной форме оплаты – 50 тыс. руб.; премии за счет всех источников – 359 тыс. руб.; оплата отпусков – 124 тыс. руб. и районные коэффициенты и процентные надбавки – 191 тыс. руб.

Все строки по заработной плате формируются на основании данных из книги по заработной плате за каждый месяц 2013г., за исключением оплаты в натуральной форме, которая отражена в проводке № 14 (Приложение №41), но также можно увидеть в схеме счета. (Приложение №39)  При сверке каждой строки с данными сводных ведомостей и схемы счета не были обнаружены ошибочные записи.