Планування аудиту виробничих запасів на підприємстві

Гончарук Я.А. [19] наголошує на тому, що аудит надходження продукції, як правило, має включати, крім документального контролю, і прийоми інвентаризації, контрольних замірів, контрольного зважування.

У разі надходження матеріальних запасів аудитору необхідно звернути особливу увагу на додержання податкового законодавства, зокрема щодо порядку нарахування і сплати ПДВ.

Основними документами, згідно з якими необхідно проводити аудит надходження матеріальних ресурсів, є:

1. Закони України: «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість», «Про акцизний збір».

2. П(С)БО 9 «Запаси».

3. П(С)БО 16 «Витрати».

4. Первинні документи з надходження  матеріальних запасів: М-1 журнал обліку вантажів, що надійшли, М-3 журнал реєстрації довіреностей, М-2а акт списання бланків довіреностей, М-8-9, Ф-117, 117а лімітно-забірні картки, М-11 накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, М-14 відомість обліку залишків матеріалів на складі, М-21 інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, МШ-2 картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів, накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі матеріальних цінностей тощо.

5. Головна книга, баланс підприємства тощо.

Оскільки матеріальні затрати у собівартості продукції і валових витратах діяльності підприємства становлять найбільшу питому вагу, одним з головних завдань під час аудиту матеріальних запасів є перевірка правильності, законності, доцільності та ефективності списання на витрати виробництва матеріалів, запасних частин, насіння, кормів, сировини, мінеральних добрив тощо. При списанні матеріальних запасів на виробництво продукції можливі випадки завищення списаної вартості предметів праці що призводить до завищення собівартості продукції, збільшені обсягу валових витрат, а також викривлення результатів господарської діяльності підприємства. При проведенні аудиту операції щодо переміщення та вибуття матеріальних запасів необхідно перевірити:

- записи в книгах (регістрах) складського  обліку для з'ясування порядку  обліку операцій з вибуття  матеріальних запасів;

- чи правильно відпускаються  матеріальні запаси зі складів  підприємства;

- чи нормується відпуск запасів  зі складів;

- чи не мали місця випадки понаднормового відпуску матеріальних запасів на виробництво (особливо це стосується нафтопродуктів);

- чи не мали місця випадки  списання нестач матеріальних  запасів понад норми природних  втрат на витрати виробництва;

- чи відповідає фактичне витрачання (використання) матеріалів даним документів з їх використання;

- чи не створюються на складах  необліковані резерви;

- чи не мали місця випадки  обважування або відпуску на  виробництво сировини та матеріалів  пониженої якості або прострочених матеріалів;

- чи правильно списуються отрутохімікати, мінеральні добрива, гербіциди, пестициди  тощо;

- перевіряється правильність обліку  та списання шин, акумуляторів, запасних  частин, ліків, біопрепаратів, особливо  дефіцитних;

- встановити, чи дійсно використовуються матеріальні запаси за призначенням.

У разі виявлення порушень і зловживань аудитор ретельно перевіряє вказані операції за об'єктами обліку або місцями їх зберігання. Загальним підходом до перевірки витрачання матеріальних запасів є порівняння обсягів робіт, норм витрачання матеріальних запасів, нормативної кількості та фактичного списання матеріальних запасів.

Умови зарахування пересортиці матеріальних запасів:

- матеріальні запаси повинні  знаходитись в одному приміщенні;

- матеріальні запаси повинні знаходитись під відповідальністю однієї особи;

- повинні бути однієї назви;

- виявлені в одному і тому  самому звітному періоді. Джерелами  інформації аудиту запасів є  також первинні документи з  їх надходження: М-1 журнал обліку  вантажів, що надійшли, М-3 журнал реєстрації довіреностей, М-2а акт списання бланків довіреностей, М-8-9, Ф-117, 117а лімітно-забірні картки, М-11 накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, М-14 відомість обліку залишків матеріалів на складі, М-21 Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, МШ-2 картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів, накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі матеріальних цінностей тощо, а також виробничий звіт, журнали-ордери, Головна книга, баланс підприємства тощо.

Можливі порушення Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» при обліку виробничих запасів, на які повинні звернути увагу аудитори при дослідженні документів, операцій і записів, наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Перелік порушень в обліку операцій з запасами

Можливі порушення	Пункти П (С) БУ, що порушуються
Неправильне визначення первісної вартості запасів при їх придбанні: завищення первісної вартості; витрати, що включені до первісної вартості, документально не обґрунтовані або не передбачені Положенням (стандарт) бухгалтерського обліку 9	п.п.9, 14
Застосування кількох методів оцінки при відпуску запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання	п.16
Неправильне визначення норм витрат на одиницю продукції	п.21
Неналежна організація обліку сум уцінки, що підлягають відшкодуванню винними особами
Приведення дооцінки запасів після їх уцінки до чистої вартості реалізації на суму, що перевищує первісну вартість (завищення вартості активів, порушення принципу обачності)	п.28

 

Таким чином, основне завдання аудитора це оцінка системи обліку та внутрішнього контролю підприємства, оцінка аудиторського ризику, визначення достовірності та законності обліку і звітності та розробка рекомендацій щодо їх оптимізації.

Разом з тим, вивчення наукових праць вітчизняних науковців та практика господарської діяльності свідчить про те, що залишається не розробленою та дискусійною низка теоретичних і практичних положень щодо методики фінансового і управлінського обліку виробничих запасів.

 

 

РОЗДІЛ 2

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ВАТ «МИКОЛАЇВГАЗ» ТА ВИЗНАЧЕННЯ ЗОН АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ

 

2.1. Організаційно-економічна характеристика  об’єкта дослідження

 

Відкрите акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Миколаївгаз» засноване відповідно до рішення Державного комітету України по нафті і газу №128-А від 14 березня 1994 року шляхом перетворення Миколаївського державного підприємства по газопостачанню та газифікації «Миколаївгаз» у відкрите акціонерне товариство відповідно до Указу Президента України «Про корпоратизацію державних підприємств» від 15 червня 1993 року №210/93.

Підприємство діє відповідно до Цивільного і Господарського кодексів України, Законів України «Про господарські товариства», «Про власність», «Про цінні папери і фондову біржу», а також іншого чинного законодавства України.

Місцезнаходження Товариства: 54008, м. Миколаїв, вул.Чигрина,159.

Метою діяльності Товариства є отримання прибутку за рахунок виробничої, наукової, комерційної та інших дозволених законодавством видів діяльності.

Предметом діяльності Товариства є: транспортування природного та нафтового газу розподільними трубопроводами, транспортування зрідженого газу та газового обладнання до споживачів; постачання природного газу за регульованим та нерегульованим тарифом; забезпечення якісного своєчасного обслуговування населення, пов’язаного з ремонтом газового і технологічного обладнання, виготовлення запасних частин до них; виконання робіт по будівництву розподільних вуличних газопроводів, вводів, систем електрохимзахисту та технічного переозброєння систем газопостачання природним, зрідженим газом і споруд на них, у тому числі ГНС, ГНП, АГЗС; розробка проектно-кошторисної документації на газифікацію комунально-побутових об’єктів, будинків різної форми власності, включаючи приватну, розподільні та дворові газопроводи, ГНС, ГНП, а також розробку проектів на установку, заміну та перестановку газових приладів та обладнання; виконання робіт по обслуговуванню та заправці різними видами палива автотранспорту, по перевірці газових лічильників; випробування, ремонт побутових та автомобільних балонів для зрідженого газу; виконання робіт по ремонту газового обладнання, газифікації будинків усіх видів власності, установці, заміні та перестановці газових приладів і обладнання, виконувати пускові та наладочні роботи, пов’язані з використанням газу; монтаж газових лічильників для населення, промислових, комунально-побутових об’єктів; монтаж, наладка, технічне обслуговування, ремонт і повірка з видачею відповідного акту, вимірювальних приладів побутової техніки (монометрів, газоаналізаторів, терезів, тощо), засобів радіотелефоного зв’язку, ефективності вентиляційних систем, електрозамірів.

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 p. № 996-XIV, Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО), затвердженими Наказами Міністерства фінансів України із змінами та доповненнями, Положенням про облікову політику НАК «Нафтогаз України», затвердженим рішенням правління НАК «Нафтогаз України» від 22.07.2008р. протокол №75, для забезпечення на підприємстві єдиних (постійних) принципів, методів та процедур при відображенні поточних операцій в обліку з урахуванням особливостей діяльності та технології оброблення облікових даних та складанні фінансової звітності, на підприємстві установлені наступні принципи, методи та процедури облікової політики з урахуванням вимог П(С)БО.

Згідно зі статтею 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999 p. № 996-XIV ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівників бухгалтерської служби за ведення бухгалтерського обліку регулюється посадовими інструкціями (Рис. 2.1).

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення усіх господарських операцій в первинних документах, зберігання опрацьованих документів, регістрів та звітів протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе посадова .особа, котра здійснює керівництво підприємством згідно з установчими документами.

Рис. 2.1. Схема бухгалтерської служби ВАТ «Миколаївгаз»

 

Бухгалтерська служба товариства складається з централізованої бухгалтерії та бухгалтерій структурних підрозділів.

Головний бухгалтер товариства та головні бухгалтери структурних підрозділів зобов'язані:

• керуватися даною обліковою політикою;
• забезпечувати дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та представлення у встановлені терміни фінансової звітності;
• організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку усіх господарських операцій;
• приймати участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та компенсацією втрат від нестачі, крадіжки та псування активів підприємства;
• здійснювати контроль за дотриманням вимог даного наказу;
• керуватися наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку» (із змінами та доповненнями) та Інструкцією про його застосування, з урахуванням видів та особливостей діяльності структурних підрозділів,
• забезпечувати перевірку стану бухгалтерського обліку у структурних підрозділів товариства.

Складання фінансової звітності та ведення бухгалтерського обліку здійснюється з дотриманням основних принципів, наведених в статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

При визначенні критеріїв істотності для цілей проведення переоцінки виробничих запасів та інших цілей бухгалтерського обліку керуються листом Міністерства фінансів України «Про суттєвість в бухгалтерському обліку та звітності» № від 29.07.2003 р. № 04230-04108.

Основною характеристикою підприємства є показники його діяльності, які визначені в результаті аналізу Балансу - форма 1 та Звіту про фінансові результати – форма 2 ВАТ «Миколаївгаз» і представлені у таблиці 2.1. (Додаток А,Б).

Таблиця 2.1

Аналіз показників діяльності ВАТ «Миколаївгаз»

№	Показник	Значення показника		Відхилення +, -
		У базовому періоді 2007 р.	У звітному періоді 2008 р.
1	2	3	4	5
1	Прибуток (збиток) чистий рядок 220 ф2	-21036,0	-49,0	20987,0
2	Чистий доход рядок 035 ф2	325842,0	364126,0	38284,0
3	Вартість активів рядок 031 ф1	188470,0	239411,0	50941,0
4	Вартість власного капіталу рядок 380 ф 1	55738,0	96281,0	40543,0
5	Рентабельність продаж (р1 : р2)*100%	-6,5	0,0	6,4
6	Рентабельність активів (р1 : р3)*100%	-11,2	0,0	11,1
7	Рентабельність власного капіталу (р1 :р4)*100%	-37,7	-0,1	37,7
8	Коефіцієнт оборотності активів р2 : р4	1,7	1,5	-0,2