Планування аудиту виробничих запасів на підприємстві

 

Продовження таблиці 3.2

1	2	3	4
8	Перевірка законності списання запасів при втратах	18.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
9	Перевірка незавершеного виробництва, правильності формування собівартості продукції	19.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
10	Визначення правильності ведення синтетичного і аналітичного обліку виробничих запасів	20.04-21.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
11	Оцінка повноти та правильності відображення господарських операцій із запасами в бухгалтерському обліку та звітності	22.04-23.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
12	Скласти звіт та висновок	24.04-25.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.

Склав  Вершубская Н.В.

Перевірив  Фаріонова М.О.

Ознайомився  Кочетов В.В.

 

При проведенні аудиту запасів аудитор залежно від оцінки внутрішнього контролю обирає метод організації перевірки (суцільний, вибірковий чи комбінований) та кількість і види аудиторських процедур, які фіксує в програмі аудиту.

Види, зміст та час проведення зафіксованих у програмі аудиторських процедур повинні збігатися з показниками загального плану аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями та контролювати їх роботу. До неї входить також перелік об'єктів аудиту за його напрямами, а також фіксується час, необхідний для кожного напряму або процедури.

У програмі аудитор оцінює ризик внутрішнього контролю та особистий ризик невиявлення істотних помилок у звітності (МСА НВЕ 400 «Оцінка ризиків та внутрішній контроль»), визначає термін проведення тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх помічників, залучених співробітників підприємства, дає завдання іншим виконавцям аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Записи і висновки з кожного розділу програми фіксуються в робочій документації і є фактичним матеріалом, який використовується для підготовки й обґрунтування аудиторського звіту.

Наведемо програму аудиторської перевірки запасів в ВАТ «Миколаївгаз» (табл.. 3.3).

Таблиця 3.3

Програма аудиторської перевірки ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

Організація, що перевіряється	ВАТ «Миколаївгаз»
Період аудиту	5.04.09 по 25.04.09
Період що перевіряється	1.01.08 – 31.12.08
Кількість люд.-год.	320
Керівник аудиторської групи	Фаріонова М.О.
Склад аудиторської групи	2
Запланований аудиторський ризик	4%

 

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Термін перевірки	Виконавці
1	Одержати облікові регістри по виробничих запасах і погодити їх з Головною книгою і фінансовою звітністю.	5.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
2	Переконатися, що склад виробничих запасів, що знаходяться на балансі підприємства, у цілому відповідає його специфіці і предмету його діяльності.	8.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
3	Переконатися в тім, що організація облікових регістрів дозволяє одержати угруповання по виробничих запасах по їх місцезнаходженню (розміщення у складах)	9.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
4	Зробити вибірку і перевірити правильність обліку надходження по виробничих запасів за період, порівняти дані обліку з первинними документами.	10.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.

 

Продовження таблиці 3.3

1	2	3	4
5	Переконатися в наявності накладних з находження та вибуття виробничих запасів .	11.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
6	Переконатися в правильності формування інвентарних карток по виробничих запасах	14.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
7	Переконатися в правильності відображення в обліку безоплатно отриманих виробничих запасів	15.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
8	Зробити вибірку і перевірити облік реалізації виробничих запасів за період, порівняти дані обліку з первинними документами, перевірити правильність визначення фінансового результату.	16.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
9	Перевірити порядок відображення зазначених операцій у фінансовій звітності.	17.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
10	Перевірити правильність обліку по виробничих запасах на відповідальному зберіганні.	20.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
11	Одержати відомість по переоцінці виробничих запасів у зв’язку з втратою їх якості	21.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
12	Перевірити наявність підтверджуючих документів і експертних висновків про ринкову вартість зазначених ТМЦ;	21.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
13	Упевнитися, що всі групи ТМЦ були враховані при проведенні переоцінки	21.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
14	Перевірити правильність відображення результату переоцінки в Головній книзі, фінансовій звітності, розрахунку по податків.	22.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.

 

Продовження таблиці 3.3

1	2	3	4
15	Ознайомитися з результатами інвентаризації ТМЦ. Переконатися в тім, що вона була проведена вчасно й охоплювала всі групи. Перевірити правильність, відображення в обліку результатів інвентаризації.	23.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.
16	Зробити вибірку і перевірити правильність відображення ПДВ по виробничих запасах як при придбанні, так і при їхній реалізації.	24.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В..
17	Скласти звіт та висновок	25.04	Фаріонова М.О., Вершубская Н.В.

Склав  Вершубская Н.В.

Перевірив  Фаріонова М.О.

Ознайомився  Кочетов В.В.

 

Таким чином, на переддослідній стадії аудиту запасів погоджуються умови договору, програма аудиту, відбувається попереднє знайомство аудитора з підприємством, визначаються ризики та суттєвість помилок.

 

3.2. Перевірка обліку виробничих запасів на підприємстві ВАТ «Миколаївгаз»

 

Перевірку обліку операцій із виробничими запасами доцільно почати з оцінки достовірності результатів проведеної інвентаризації виробничих запасів та провести тест (Додаток Д).

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених в програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, то досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, то він додається до тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їхні копії.

Аудит виробничих запасів здійснюється за двома напрямами:

1.Перевірка їх фактичної наявності, яка здійснюється за допомогою  інвентаризації.

2.Перевірка правильності оцінки запасів в обліку і звітності.

У рамках першого напрямку проводиться інвентаризація, яка дає можливість виявити недостачі або лишки запасів та інші відхилення в обліку, якщо такі мають місце на підприємстві. Послідовність проведення інвентаризації та аудиторських процедур під час інвентаризації на ВАТ «Миколаївгаз» наведена на рис.3.1.

Рис.3.1. Аудит інвентаризації виробничих запасів на базі підприємства ВАТ «Миколаївгаз»

 

Під час проведення інвентаризації аудитор не може бути членом інвентаризаційної комісії, але, спостерігаючи за її роботою може:

– спостерігати за виконанням процедур інвентаризації;

– перевірити правильність підрахунку на основі випадкової вибірки;

– вивчати обґрунтованість віднесення операцій до певного звітного періоду;

– отримувати пояснення з приводу значних відхилень виробничих запасів з даними бухгалтерських записів;

– перевірити правильність оцінки фактичного обсягу запасів.

Аудиторські процедури поділяються на ті, що проводяться:

– до інвентаризації;

– під час інвентаризації;

– після закінчення інвентаризації.

До проведення інвентаризації аудитор Вершубська Н.В. перевірила чи на підприємстві ВАТ «Миколаївгаз» чітко організовано складське господарство та контрольно-пропускна система. Аудитором було здійснено процедури перевірки таких фактів:

– як здійснюється охорона об’єкта;

– як укладені та чи правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність з працівниками, яким передано матеріальні цінності на зберігання;

– чи створені умови матеріально відповідальним особам для забезпечення збереженості виробничих запасів, чи є в наявності складські приміщення, шафи, сейфи;

– чи є в наявності ваговимірювальні пристрої;

– чи існує контроль за порядком ввезення і вивезення матеріальних цінностей.

Під час проведення інвентаризації аудитор спостерігає за роботою інвентаризаційної комісії. А також аудитор проводить контрольні перевірки, час від часу звіряючи дані з даними інвентаризаційних описів. Особливу увагу аудитор звертає на номери, марки назви, оскільки тут найчастіше виявляється заміна. Аудитор звертає також увагу на перевірку подій після складання балансу та правильності їх віднесення до того чи іншого звітного періоду.

При цьому аудитор виконує такі процедури: відбирає операції з відпуску матеріалів, обліковані на початку звітного періоду для вибіркового листування та порівнює їх з накладними та рахунками.

У рамках другого напряму аудиторської перевірки аудитор здійснює документальну перевірку операцій запасами в такій послідовності:

1. Перевірка правильності оцінки запасів при надходженні, придбанні.

При проведенні такої перевірки аудитор враховує те, в синтетичному обліку придбання запасів може здійснюватись в оцінці за фактичною вартістю або за обліковими цінами (за нормативною собівартістю).

При перевірці руху матеріалів аудитор Вершубська Н.В. перевірила правильність їх оприбуткування. Неповне оприбуткування призводить до утворення не відображених в обліку залишків. Тому порівнюють дані прибуткових ордерів з даними супровідних документів постачальників (накладних, рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних тощо).

2. Перевірка повноти оприбуткування  запасів та наявності документів, що підтверджують їх придбання. Для нього аудитор Вершубська Н.В. перевірила:

– чи дотримуються на підприємстві ВАТ «Миколаївгаз» порядок приймання та оформлення документів з приймання запасів;

– чи повністю оприбутковані запаси, зазначені в документах постачальника;

– чи відповідає якість запасів, що визначена в прибуткових документах, якості, що зазначена в сертифікатах постачальника або аналізі лабораторії підприємства.

При перевірці обліку запасів аудитор особливу увагу приділяє перевірці первинної документації. При цьому оцінюється правомірність використання тих чи інших форм документів, перевіряється дотримання порядку їх заповнення та складання (чи складаються вони в момент здійснення операції).

При перевірці документів здійснюється взаємна звірка господарських договорів, рахунків-фактур, накладних, прибуткових ордерів на предмет ідентичності ряду показників: номенклатури, ціни, кількості, дат оприбуткування тощо.

Порівняння кількісних показників оригіналів рахунків-фактур, сертифікатів і специфікацій постачальника дозволяє встановити, чи всі запаси оприбутковані.

Зустрічна перевірка документів, що відображають надходження запасів, з документами постачальника дає можливість виявити факти не оприбуткування запасів або неповне їх оприбуткування.

Перевіряючи реальність операцій, необхідно встановити наявність договорів про поставку матеріалів, правильність їх складанню, порівняти дані документів з оплати даними документів на оприбуткування запасів.

3. Перевірка організації контролю  за зберіганням і використанням  довіреностей. Перевірці підлягає  правильність нумерації аркушів  книг довіреностей, перевіряється наявність їх реєстрації з обліку виданих довіреностей.

Дата видачі довіреностей дає можливість визначити її термін дії. По прибуткових документах перевіряється, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни назви постачальника, внесення підробок до документів на отримання запасів.

4. Вивчення організації контролю  за погашенням довіреностей. З  метою перевірки правильності  погашення довіреностей аудитор  порівнює дані граф «Відмітка про виконання довіреностей» в журналі обліку довіреностей і первинних документів, що характеризують надходження запасів на склад підприємство. При цьому звертається увага на те, чи не видаються нові довіреності особам, які не відзвітувались у використанні попередньо одержаних довіреностей.

Важливе значення має і своєчасність здачі до бухгалтерії невикористаних довіреностей.

5. Перевірка достовірності відображення  руху запасів в бухгалтерському . В ході такої перевірки аудитор  вирішує такі питання: