Пластиковые карты.

         В практике может случиться ситуация, когда работник организации - держатель банковской карты не представил авансовый отчет, а выписка банка свидетельствует о том, что с карточного счета произведено снятие наличных денег. В этом случае бухгалтер организации отражает задолженность работника организации следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 73 «Расчеты  с персоналом» 55 субсчет «Специальный  карточный счет» Отражено списание наличных денег со специального карточного счета не подтвержденное первичными документами

            При получении авансового отчета, осуществленные расходы (связанные с производственной деятельностью организации) отражаются в общем порядке. Если же произведенные работником организации расходы не связаны с производственной деятельностью организации, то последний обязан их возместить. Возмещение работником указанных сумм может быть произведено двумя путями: либо работник организации вносит наличные денежные средства в кассу организации, либо организация сумму ущерба удерживает из заработной платы работника.

             Так как расчетная банковская карта - это фактически персонифицированное средство платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации, она может учитываться аналогично денежным документам.

            Для этого предназначен субсчет 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».

Выдача  банковской карты работнику организации  отражается как выдача под отчет  денежных документов. Такая операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса»,

субсчет 50-3 «Денежные документы», - выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта.

Получение наличных денежных средств отражается следующей записью:

      Дебет 71 Кредит 57 «Переводы в пути» - отражена сумма полученных наличных.

       Использование организацией счета 57 обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица.  В налоговом учете поступившие товары учитываются по стоимости, определенной в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Расходы на услуги банка учитывают во внереализационных расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

        Для оплаты командировочных и представительских расходов за рубежом могут использоваться банковские карты, выпущенные как в иностранной валюте, так и в рублях.

Особенности бухгалтерского учета операций с использованием расчетных банковских карт по расчетам в иностранной валюте определяются, прежде всего, условиями списания и конвертации иностранной валюты.

         Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.         По возвращении из зарубежной командировки сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет в течение трех дней.    Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ).

         В связи с изменением курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитываются и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 55 субсчет  «Специальный карточный счет» 91 субсчет «Прочие  доходы» Отражена сумма  положительной курсовой разницы 91 субсчет  «Прочие расходы» 55 субсчет «Специальный  карточный счет» Отражена сумма  отрицательной курсовой разницы

         В налоговом учете при отражении курсовых разниц необходимо руководствоваться статьей 265 НК РФ и статьей 250 НК РФ.

          Рассматривая вопросы применения платежных карт, нужно отметить, что таможенное законодательство вводит еще одно понятие платежных карт – таможенная платежная карта.

          Таможенная карта может применяться при уплате таможенных платежей, процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) их уплаты, пеней, штрафов и иных платежей с применением таможенного приходного ордера.     В бухгалтерском учете организации открытие карточного счета и получение таможенной карты отражаются записями:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 55 51 (52) Перечислены рубли (либо иностранная валюта) на специальный  карточный счет, в случае если расчетный и карточный счета организации открыты в одном банке 57 51 (52) Списаны рубли (либо иностранная валюта), перечисленные  на специальный карточный счет, если расчетный и карточный счета  организации открыты в разных банках 55 57 Зачислены рубли (либо иностранная валюта) на специальный карточный счет, если расчетный и карточный счета организации открыты в разных банках

             При получении денежных средств в иностранной валюте на счете 57 «Переводы в пути» могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы.              

            В соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи клиента, несмотря на отсутствие денежных средств на расчетном счете, то есть производится краткосрочное кредитование счета (статья 850 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Такой вид кредита называется овердрафтом.     Овердрафт может возникнуть, если банк финансирует расчеты с использованием расчетной карты, проводя операции, в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете. Условие предоставления овердрафта должно быть предусмотрено в договоре банковского счета.    Овердрафт выявляется, как правило, при получении выписки из банка. Так как овердрафт является видом краткосрочного кредита, то отражение его в учете производится с помощью счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получив выписку из банка и выявив овердрафт, бухгалтер должен его отразить в учете. Датой возникновения овердрафта считается дата, когда банк осуществил оплату за счет своих собственных средств. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

      Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный счет»,

      Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

          Проценты, начисляемые по овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами, которые учитываются в обычном порядке. 

1.3 Применение кредитных банковских карт.

          Юридическое лицо, имеющее расчетный счет в банке - эмитенте кредитных банковских карт, может заключить с банком кредитный договор, и кредитная банковская карта позволяет получать этому юридическому лицу денежные средства в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.   При отражении в учете расчетов с использованием кредитной карты используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», поскольку фактически организация пользуется кредитом.

           Зачисление на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом:

      Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный счет»,

      Кредит 66 (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

          В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов (на основании пункта 11 ПБУ) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».          Возврат полученного кредита и уплата начисленных процентов отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 66 (67).

         Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам любого вида к внереализационным расходам (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).    Предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), признаваемых расходом, принимается либо равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте, либо равной величине, полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях. 
 

2. Платежные корпоративные карты, используемые юридическими лицами для совершения сделок

2.1 Виды корпоративных  платежных карт.

          Корпоративная карта - это банковская карта, которая позволяет ее держателю, уполномоченному юридическим лицом, проводить операции по счету юридического лица.

Положением  №23-П предусмотрено два вида корпоративных  банковских карт:

·     Расчетная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора;

·     Кредитная корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора. 

2.2 Применение расчетных корпоративных карт.

      Корпоративные карточные счета согласно Плану  счетов, относятся к специальным  счетам в банках и учитываются  на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 55 субсчет  «Специальный карточный счет» 51 Перечислена сумма  в рублях на специальный карточный  счет 55 субсчет  «Специальный карточный счет» 52 Перечислена иностранная  валюта на специальный карточный  счет

              Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, в бухгалтерском учете организации является операционными расходами и учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». В налоговом учете суммы вознаграждения, удержанные банком за обслуживание специального карточного счета, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.            В бухгалтерском учете организации при оплате услуг банка используется следующая проводка:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 91 субсчет  «Прочие расходы» 55 субсчет «Специальный  карточный счет» Отражена сумма  комиссии банка