Пластиковые карты.

            Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Кроме того, на аналитику существенно влияют условия выпуска и использования корпоративных карт, предлагаемых банком. Так, например, при заключении договора с банком, банк выдвигает условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита). Будет целесообразно использовать субсчета второго порядка «Специальный карточный счет – неснижаемый остаток» и «Специальный карточный счет - платежный лимит».

             Если организация открывает банковскую карту в валюте, то необходимо помнить, иностранную валюту, находящуюся на специальном карточном счете необходимо переоценивать. Переоценка производится на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.     Возникающие курсовые разницы учитываются и для целей бухгалтерского учета, и в целях налогообложения, причем в обоих видах учета суммы курсовых разниц считаются внереализационными доходами (расходами). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 55 субсчет  «Специальный карточный счет» 91 субсчет «Прочие  доходы» Отражена сумма  положительной курсовой разницы 91 субсчет  «Прочие расходы» 55 субсчет «Специальный  карточный счет» Отражена сумма отрицательной курсовой разницы

            Планом счетов для учета денежных документов предназначен счет 50 «Касса» субсчет 50.3 «Денежные документы». Выдача пластиковой карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов.

           Использование организацией счета 57 «Переводы в пути» обусловлено тем, что слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица.           Держатель карты может использовать платежную карту и непосредственно для снятия наличных денег. Такая операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

      Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      Кредит 57 «Переводы в пути» – на сумму полученных наличных.

              Использование полученных денежных средств отражается в общем порядке на основании первичных документов, приложенных к утвержденному авансовому отчету.             При получении выписки из банка в бухгалтерском учете отразится следующая запись:

      Дебет 57 «Переводы в пути»

      Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55.4 «Специальный карточный счет»

             В практике может случиться ситуация, когда работник организации - держатель корпоративной карты не представил авансовый отчет, а выписка банка свидетельствует о том, что с карточного счета произведено снятие наличных денег. В этом случае бухгалтер организации отражает задолженность работника организации следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание  операции Дебет Кредит 73 55 субсчет «Специальный  карточный счет» Отражено списание наличных денег со специального карточного счета не подтвержденное первичными документами

               При получении авансового отчета, понесенные расходы (связанные с производственной деятельностью организации) отражаются в общем порядке. Если же произведенные работником организации расходы не связаны с производственной деятельностью организации, то последний обязан их возместить. Возмещение работником указанных сумм может быть произведено двумя путями: либо работник организации вносит наличные денежные средства в кассу организации, либо организация сумму ущерба удерживает из заработной платы работника. 
 
 
 
 

2.3  Применение кредитных корпоративных карт.

            Если у юридического лица, имеющего расчетный счет в банке–эмитенте, нет денежных средств для получения расчетной корпоративной карты, можно заключить договор с банком-эмитентом на выдачу и обслуживание кредитной корпоративной карты. В этом случае расчеты посредством использования кредитной корпоративной карты производятся путем предоставления клиенту банка кредита на соответствующую сумму и путем заключения договора кредитования. Договор кредита регулируется главой 42 ГК РФ «Заем и кредит». Поэтому договор, заключаемый между юридическим лицом и банком-эмитентом на выдачу кредитной корпоративной карты, помимо общих условий должен содержать положения, устанавливающие права и обязанности сторон по получению и использованию заемных денежных средств. В частности в договоре, заключаемом в соответствии с требованиями Положения №23-П, должна быть установлена величина процентов за пользование заемными средствами и срок, на которые эти средства предоставляются.

         Кредитная корпоративная карта позволяет юридическому лицу осуществлять операции в размере предоставленной банком-эмитентом кредитной линии и в пределах установленного расходного лимита.       При отражении в учете расчетов с использованием кредитной корпоративной карты используются счета, связанные с кредитами и займами: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», поскольку фактически организация пользуется кредитом.

        Зачисление на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом:

      Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55.4 «Корпоративные карты»

      Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

          В бухгалтерском учете организации-заемщика, сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов (на основании пункта 11 ПБУ) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».          При виде краткосрочного кредитования - овердрафт, отражение его в учете производится с помощью счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получив выписку из банка, и выявив овердрафт, бухгалтер должен его отразить в учете. Датой возникновения овердрафта считается дата, когда банк осуществил оплату за счет своих собственных средств. При этом в учете делается проводка:

      Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Специальный карточный счет»

      Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты, начисляемые по предусмотренному овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами и учитываются в обычном порядке. 

3. Бухгалтерский учет совершаемых операций

           На каждую пластиковую корпоративную карту организации целесообразно открыть отдельный субсчет на счете 55 «Специальные счета в банке», например 55-41 «Специальный карточный счет Иванова А. А.». Все средства, списанные с карточного счета, считаются выданными под отчет сотруднику-держателю карты.

           Рассмотрим порядок учета операций с корпоративной пластиковой картой на конкретном примере.

Пример:

         Организация по договору с банком получила именную рублевую пластиковую корпоративную карту, предназначенную для работника Иванова А.А., с лимитом расчетов 100 000 руб. Допустим, что в сентябре 2010 года работник Иванов А. А. был направлен в служебную командировку сроком на 4 дня во Францию.

Находясь  в командировке, посредством рублевой корпоративной расчетной карты  Иванов А. А. осуществил следующие операции:

– 5 сентября 2010 года оплатил счет гостиницы за проживание в сумме 450 EUR (150 EUR x 3 дн.). Коммерческий курс банка-эмитента на этот день – 35 руб. /EUR.

– 6 сентября 2010 года снял наличную валюту в банкомате в сумме 200 EUR. Коммерческий курс банка-эмитента на этот день – 35,2 руб. /EUR.

По возвращении  из командировки Иванов А. А. представил авансовый отчет с приложением  счета гостиницы, отчета о выполнении служебного задания, а также копию  листка загранпаспорта о прибытии и убытии. 10 сентября 2010года отчет был утвержден руководителем. Из копии листка загранпаспорта следует, что суточные в валюте должны быть выплачены Иванову А. А. за 3 дня, а в рублях – за 1 день. Допустим, что согласно коллективному договору суточные при командировке во Францию выплачиваются работникам в размере 70 EUR за день, а при командировке по России – в размере 200 руб. за день. Курс валют, установленный Банком России, составлял: 5 сентября - 34 руб./EUR, 6 сентября 34,3 руб./EUR, 10 сентября - 34 руб./EUR и 32 руб./USD.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

5 сентября 2009 года:

Дебет 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным в евро» Кредит 55-41 субсчет Иванова

- 15 300 руб. (450 EUR x 34 руб./EUR) – согласно выписке банка по карточному счету отражена сумма валюты, снятая работником (по курсу Банка России на дату осуществления расхода);

Дебет 91-2 Кредит 55-41

- 450 руб. (450 EUR x (35 руб./EUR - 34 руб./EUR)) – отражена  разница между  курсом Банка России  и банка-эмитента  карты;

6 сентября 2003 года:

Дебет 71-2 Кредит 55-41

- 6 860 руб. (200 EUR x 34,3 руб./EUR) – отражена сумма валюты, снятая работником (по курсу Банка России на дату осуществления расхода);

Дебет 91-2 Кредит 55-41

- 180 руб. ((200 EUR x (35,2 руб./EUR – 34,3 руб./EUR)) – отражена разница между курсом Банка России и банка-эмитента по обналиченной в банкомате валюте;

10 сентября:

Дебет 91-2 Кредит 71-2

- 60 руб. ((450 EUR x (34 руб./EUR - 34 руб./EUR) + 200 EUR x (34,3 руб./EUR - 34 руб./EUR)) – отражена  курсовая разница с 5 сентября до 10 сентября по валюте в подотчете;

Дебет 20 Кредит 71-2

-15 300 руб. (450 EUR x 34 руб./EUR) - отражены фактически произведенные расходы по найму жилья (по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета);

Дебет 20 Кредит 71-2

- 7140 руб. (3 дн. х 70 EUR x 34 руб./EUR)) - отражены  суточные по курсу  Банка России на  дату утверждения  авансового отчета  по нормам предприятия;

Дебет 20 Кредит 71-1

- 200 руб. - отражены суточные  за день возвращения  в РФ по нормам  организации;

Организация должна выплатить работнику суточные в размере 210 EUR (70 USD х 3 дн.) и 200 рублей. Находясь в командировке, работник снял только 200 EUR. Поэтому по приезду предприятие должно ему выплатить 540 руб. (10 EUR х 34 руб. + 200 руб.).

Дебет 71-2, 71-1 Кредит 50

- 540 руб. ((15 300 + 450 + 200 + 7140 + 240) – (15 750 + 7040)) –  погашена задолженность  перед работником.

Заключение

         В результате проведенного исследования, мы пришли к выводу, что актуальность темы определяется тем значением, которое имеют в настоящее время безналичные расчеты. Совершенствование системы безналичных расчетов является важным фактором ускорения денежного оборота. Широкое распространение безналичных расчетов, рост объемов платежей способствовали увеличению трудоемкости банковских операций и росту банковских издержек. Одним из способов уменьшения издержек является внедрение расчетов с помощью банковских карт.

      В связи с возникающими и обостряющимися в современных условиях проблемами, такими как: сверхзатраты на поддержание денежного оборота, прогрессирующий дефицит наличных денежных средств, сложность контроля за денежным обращением, все большее значение приобретают безналичные расчеты, так как приводят к замещению наличных денежных средств и снижению издержек обращения, то есть к сокращению расходов на печатание наличных денег, их перевозку, пересчет и хранение. Оборот наличной денежной массы очень дорого обходится как государству, так и финансовым структурам. По оценкам экспертов, в среднем примерно двадцать копеек от рубля тратится на поддержание его же собственного оборота.

      Рациональная  организация безналичных расчетов обеспечивает нормализацию платежного оборота, сокращение взаимной задолженности  предприятий, повышение ответственности  хозяйствующих субъектов за состояние платежной дисциплины. Один из возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы оборота наличных денежных средств - это создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт. Эта технология позволит создать удобную систему обслуживания банков, потребителей и предприятий.