Типичные  записи  в  журнале  при  учете   операций   позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

     1.Отнести  прямые затраты и прямой труд  на продукт-заказ 

     2.Отнести  заводские  накладные  расходы   на  незавершенное  производство  по продукту-заказу 

     3. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу

     4. Переместить обработанные изделия  по заказу 

     5.Занести  в учет продажу готовой продукции  по заказу 

     Можно  также  использовать  калькуляцию  по  нормативным  затратам   в сочетании с позаказной калькуляцией.  Калькуляция  нормативных  затрат является  тем  инструментом,  который   может   дополнить   позаказную калькуляцию.   Позаказная   калькуляция   применяется   тогда,   когда определенными затратами предусматривается одной составной  единицы продукции, или небольшой партии  самостоятельных  изделий.  Единицы продукции  индивидуализируются сообразно специфическим требованиям  покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам,  прямому  труду  необходимым   для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень  риска  при  производстве, упростить работу менеджера  и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

     При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

           Заказы открывают  в плановом отделе на основании договоров  с заказчиками или по заявкам  структурных подразделений организации. В заказе указывают какие изделия или работы подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

           Для учета затрат на каждый заказ отрывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

           При этом методе учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической отчетности.

           При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

           Законченные работы по заказу оформляют документами  на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

     В индивидуальных производствах себестоимость  произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

     По  окончании заказа фактические затраты  по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

     Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА  ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ 
ООО «СТРОИТЕЛЬ»

  2.1. Краткая характеристика исследуемого объекта

 
 

           ООО «Строитель»  созданное в июле 2000 года. Организационно-правовая форма фирмы – общество с ограниченной ответственностью.

           Обретение юридической  самостоятельности для коллектива ООО «Строитель» стало курсом на повышение эффективности всей работы.

           Осуществляемый предприятием вид деятельности – сотни самых разных услуг: строительство, ремонтные работы, работы по реконструкции и т.д.  Для  учета затрат на фирме используется позаказный метод. Объектом учета при данном методе является отдельный производственный заказ. Под ним понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий или экспериментальные работы. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и прочее. Заказ регистрируется в специальной книге учета. 

2.2. Порядок учета затрат, документальное оформление

 
 

     При позаказном методе учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     При калькулировании  формируется себестоимость  продукции. В строительстве используются показатели сметной, плановой, и фактической себестоимости.

     До  выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической  документации содержит экономическую  часть – смету, которая представляет собой расчет стоимости строительства объекта на основании установленных норм. Сметная стоимость это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким  образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается еще до начала работ. Соотношение прямых и накладных расходов можно рассмотреть по примерной структуре сметной стоимости, которая представлена в таблице 1.

 Таблица  1

Примерная структура затрат строительного  предприятия

 

     В каждом конкретном случае структура  сметной стоимости определяется характером выполняемых работ.

     Плановая  себестоимость строительных работ  представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определенного комплекса работ. Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

     Фактическая себестоимость строительных работ – это сумма затрат, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

     Себестоимость формируется на счете 20 «Основное  производство».

     Цена  строительной продукции  рассчитывается на основе сметной стоимости. Поэтому  если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это  означает, что предприятие получит  прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.

     В начале каждого года составляется бизнес-план (смета затрат на производство). В соответствии с бизнес-планом в начале каждого месяца составляется смета затрат (в данном случае – смета затрат на декабрь 2008 года, которая представлена приложении 1, табл. 2).

     В декабре 2008 года в цех №1 поступил заказ на изготовление кружала для печи ТС-3 в количестве 1 штуки. Заказчиком выступает РСУ-2 РСМУ-6, объектом – БКПРУ-3 (ремонт топки печи ТС-3).

           После выполнения заказа на основании планового расчета  трудоемкости  (представлен в приложении 2, табл. 3) осуществляется расчет стоимости изделия:

1. Трудоемкость                      17,50 ч.ч.
2. Стоимость 1 ч.ч.                     40 руб.
3. З/п основных рабочих                              700,00 руб.
4. Отчисления на з/плату                                    182,00 руб.
5. Обяз.соц.страхование от несчастных

   случаев                                6,30 руб.

ИТОГО:                        888,30 руб.

6. Производственные

   расходы                                  1147,68 руб.

7. Управленческие

   расходы                                 159,18 руб.

8. Материалы:                     519,60 руб.

 Доска обр., 40-0м3х2400руб.=                  480,00 руб.

 Шуруп-саморез по дереву

4,8*100-44штх0,90руб.=                   39,60 руб.

Складские расходы                    41,57 руб.

ИТОГО расходов :            2756,33 руб.

      Плановая  прибыль            137,82 руб.

      Итого стоимость             2894,15 руб.

     Т.е.  отчисления з/п 700х26%=182,00 руб.

     Обяз.соц.страх. 700ч0,9%=6,30 руб.

     Производственные  расходы 888,3х129,2%=1147,68 руб.

     Управленческие  расходы 2894,15х129,2%=159,18 руб.

     Складские расходы 519,60х8%=41,57 руб.