Понятие материально-производственных запасов и их классификация

В процессе демонтажа могут  высвобождаться некоторые детали, запчасти и т.п., которые можно либо продать, либо использовать – например, при  ремонте другого основного средства. Согласно пункту 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  такое имущество необходимо оценить  по текущей рыночной стоимости и  на дату списания объекта основных средств оприходовать на счетах бухгалтерского учета:

Д-т счета 10 “Материалы”

К-т счета 91-1 “Прочие доходы”

Материалы, остающиеся в  результате ликвидации основных средств  и иного имущества, считаются  доходом организации, и их рыночная стоимость подлежит обложению налогом  на прибыль.

Учет поступления МПЗ по   учетным ценам.

 

В случае, когда затраты  по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного  периода времени или материалы  приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость  материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять  учетные цены, позволяющие учитывать  все факторы, оказывающие влияние  на формирование фактической себестоимости  приобретаемых материалов.

При использовании учетных  цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам  в обороте.

Отражается покупная стоимость  материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили  расчетные документы поставщиков:

Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства ", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Применение того или иного  корреспондирующего счета зависит  от того, откуда поступили те или  иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и  фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Накопленные на этом счете  разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной  разнице) в дебет счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу).

Организации, применяющие  в учете счет 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей", остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости материалов с отражением по статье "Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности" бухгалтерского баланса.

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных  расходов. Транспортно-заготовительные  расходы (далее — ТЗР) организации  принимаются к учету путем:

• отнесения их на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). [33]

Организация, передавшая свои материалы другой организации для  переработки как давальческие, стоимость  таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать  на отдельном субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

В случаи поступления материалов, приобретенных за плату у поставщика, без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" материалы принимаются к учету  по фактической себестоимости, что  отражается записью:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

При несовпадении фактической  себестоимости материалов и их учетной  цены, образовавшиеся на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отклонения, списываются следующим образом:

1. Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

Кредит 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей"

отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость  материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости);

2. Д-т 20 "Основное производство"

Кредит 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей"

списана в производство сумма  выявленных отклонений;

или

1. Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей"

отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость  материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости);

2. Д-т 20 "Основное производство"

Кредит 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей"

сторнирована сумма выявленных отклонений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Недостачи при приемке  МПЗ

 

 

Недостачи и порча материалов, выявленные при их приемке, учитываются  в следующем порядке:

1) сумма недостач и  порчи материалов в пределах  норм естественной убыли определяется  путем умножения количества недостающих  испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие  суммы, в том числе транспортные  расходы и НДС, относящиеся  к ним, не учитываются.

Выявлена недостача или  порча материалов, поступивших от поставщиков, в пределах предусмотренных  в договоре величин:

Д-т счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Если испорченные материалы  могут быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), они приходуются  по ценам возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма  потерь от их порчи;

2) недостачи и порча  материалов сверх норм естественной  убыли учитываются по фактической  себестоимости. В фактическую  себестоимость включаются:

• стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов; [13]
• сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
• сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Предъявлена сумма недостачи  и порчи материалов сверх предусмотренных  в договоре величин, в виде претензии  поставщикам или транспортной организации

Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналогично учитываются  претензии к поставщикам на суммы  излишней оплаты, произведенные в  связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям.

Отражаются суммы, поступившие  по ранее предъявленным претензиям:

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 76-2 "Расчеты по претензиям ".

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости  недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого  завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Возможны случаи, когда  отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд  отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций.

В этих случаях сумма списывается:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т субсчета 76-2 "Расчеты  по претензиям".

В последующем суммы недостач, учтенные на счете 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей", списываются  в следующем порядке:

• недостача материалов и их порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и/или расходов на продажу:

Д-т 91-2 "Прочие расходы"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

• сверх норм — за счет виновных лиц:

Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  материалов и их порчи списываются  на финансовые результаты организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

 

 

4. Учет отпуска материалов

 

 

При отпуске материалов в  производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной  политике организации исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни, радиоактивные вещества и  т.п.). При отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы могут применяться  два варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

1. включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
2. включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами  по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому  виду (группе) материалов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних  оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может  осуществляться следующими вариантами: