Понятие материально-производственных запасов и их классификация

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних  оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации. [10]

Оценка материалов методом  ФИФО основана на допущении, что материалы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого  метода оценка материалов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и  иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете  операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками:

Списаны материалы на изготовление продукции основного производства:

Д-т счета 20 «Основное  производство»

К-т счета 10 «Материалы».

Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств:

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 10 «Материалы».

Списаны материалы на общепроизводственные нужды:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы».

Списаны материалы на общехозяйственные  нужды:

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счета 10 «Материалы».

Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве:

Д-т счета 28 «Брак в  производстве»

К-т счета 10 «Материалы».

Списаны материалы на нужды  обслуживающих производств и  хозяйств:

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т счета 10 «Материалы».

Списаны материалы на осуществление  операций, связанных с реализацией  продукции:

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»

К-т счета 10 «Материалы».

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с  учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода  материалов. Для правильного учета  фактических затрат материалов в  процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет за расходованием  материалов и соблюдением установленных  норм.

На фактически израсходованные  материалы подразделение-получатель материалов должно составлять акт расхода  материалов. Конкретный порядок составления  акта расхода материалов, а также  перечень подразделений, для которых  он предусмотрен, устанавливается организацией.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия или перерасход) применяются следующие  методы:

• метод документирования отклонений;

• метод учета партионного  раскроя материалов;

• инвентарный метод.

Организацией могут разрабатываться  и применяться другие методы выявления  отклонений от норм, учитывающие особенности  технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода  материалов методом документирования определяются на основании отдельных  первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Метод учета партионного  раскроя применяется для выявления  отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала. Отклонения (экономия или  перерасход) определяются путем сравнения  фактического расхода материалов с  установленными нормами расхода.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам и по подразделению  организации в целом. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих  местах (участках, бригадах).

Фактический расход материалов определяется путем составления  отчета о расходовании материалов за каждый месяц, в котором показываются:

• остатки материалов на начало и конец отчетного месяца;
• сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;
• сколько фактически израсходовано материалов, количество денной продукции или объемы выполненных работ;
• расход материалов по нормам, экономия и перерасход.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии  в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное  определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия  материалов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая  налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета  расчетов в корреспонденции с  кредитом счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

1. Списывается учетная стоимость материалов:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы")

К-т счета 10 "Материалы ".

2. Ежемесячно списывается финансовый результат от продажи материалов:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т счета 99 "Прибыли  и убытки".

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи  материалов относятся к операционным доходам. Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки  от продажи материалов:

Д-т субсчета 91-2 "Прочие расходы"

К-т счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в  уставный капитал другой организации  представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Отражаются финансовые вложения организации:

Д-т счета 58 "Финансовые вложения"

К-т счета 10 "Материалы".

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций  осуществляется на субсчете 58-1 "Паи  и акции" счета 58 "Финансовые вложения".

Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной  основе подлежит обложению налогом  на добавленную стоимость. НДС при  такой передаче должен начисляться  на рыночную стоимость передаваемого  безвозмездно имущества.

Организация имеет право  списывать материалы, утраченные в  связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится  со счета учета материалов в дебет  счета 99 "Прибыли и убытки". На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами  учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному  страхованию и обеспечению и  др.

Для целей налогообложения  учитываются все потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся  на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и  зачисляются по указанной стоимости  на финансовые результаты организации.

5. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

 

 

  Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей».

Сумму резерва  под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных 
ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма 
восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения  информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов. [4]

 

 

 

6. Инвентаризация материально-производственных запасов

 

 

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем  организации, а также руководителями подразделений организации по поручению  руководителя организации.