Порядок составления консолидированной отчетности

Основной целью консолидированной  финансовой отчетности является предоставление такой картины материнского и дочерних предприятий, как если бы они были одной компанией. В последние годы это стало особенно важным в силу того, что все больше компаний выросли через слияния и приобретения, включая некоторые транснациональные сделки.

Консолидированная финансовая отчетность имеет цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным  организмом. Основная потребность составления  консолидированных отчетов –  элиминирование отдельных показателей  предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом консолидированном отчете группы.

В результате в настоящее  время, за исключением некоторых  случаев, финансовая отчетность всех дочерних предприятий, контрольный пакет  акций которых принадлежит другой компании, должна консолидироваться  с финансовой отчетностью их материнских  компаний в целях представления  полной информации для внешних пользователей.

МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность» применяется  для составления и представления  консолидированных финансовых отчетов  групп предприятий, находящихся  под контролем материнского предприятия, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия в отдельных  финансовых отчетах материнского предприятия. Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях финансового  положения группы в целом. В некоторых  странах материнское предприятие  освобождается от представления  консолидированных финансовых отчетов, если оно фактически находится в  полном владении другого предприятия.

Трудно переоценить значение консолидированной отчетности. Ведь для руководства компании, равно  как и для инвесторов, зачастую важнее проанализировать финансово-экономическое  положение и результаты деятельности группы предприятий в целом, а  не показатели отдельных фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Закон Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» от 28 февраля 2007 года, № 234-111.Астана – 2007.

2. ББ МСФО №1(49) - Ежемесячное издание,  ИД БИКО. – 2008,

2-11 с.

3. ББ МСФО №1(25)- Ежемесячное издание,  ИД БИКО.– 2006,

18-22 с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности. Перевод полного официального текста МСФО, действующих по состоянию на 1 января 2008 года - ИД БИКО, , 2008.

5. Методические рекомендации по применению международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.- ИД БИКО, 2008, 123-128 с.

6. ББ МСФО №9(57) - Ежемесячное  издание,  ИД БИКО.– 2008, 3-5 с.

7. Бочкарева М. В. «Составление  консолидированной отчетности группы  с зарубежными дочерними компаниями : в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» - кандидатская,  Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова - Москва, 2008. - 207 с

8.   Гетьман В. Г., Терехова В. А. « Бухгалтерский финансовый учет» - "Издательский дом Дашков и К" – 2009

9. Типовой план счетов  бухгалтерского учета. Утверждено  приказом Министра финансов РК  № 185 от 23 мая 2007.

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение А. 

Таблица 1

Методы консолидации финансовой отчетности

 

Доля      инвестора	Название     участвующих    компаний	Метод       консолидации	Регулирование	Особенности     составления     консолидированной  отчетности
Менее 20%	Инвестор и       инвестируемая    компания	По себестоимости	МСФО 39	Инвестиции          отражаются по       стоимости
20% +          одна акция -   50%	Инвестор и       ассоциированная  компания	Долевого участия	МСФО 28	Инвестиции          отражаются по       первоначальной      стоимости на дату   покупки и           увеличиваются       (уменьшаются) на    долю инвестора в    сумме прибыли       (убытка)            ассоциированной     компании
50% +          одна акция -   100%	Материнская и    дочерняя         компании         (вместе          именуемые        группой)	Покупки	МСФО 3,        (IFRS) 3,      МСФО 27	Активы компании     оцениваются по      справедливой        стоимости на дату   приобретения.       Разница между       справедливой        стоимостью чистых   активов и           справедливой        стоимостью          уплаченного         вознаграждения      отражается как      гудвилл с           дальнейшей его      ежегодной           переоценкой. Если   доля инвестора      менее 100%, то      определяется доля   меньшинства.        Исключаются         инвестиции          материнской         компании, капитал   дочерней компании   и результаты        внутрифирменных     операций
Полный         контроль над   принадлежащей  долей	Инвестор и       совместное       предприятие	Пропорциональный  или долевого      участия	МСФО 31	Каждая статья       отчетности          участвующей         компании            суммируется с ее    частью в            отчетности          совместного         предприятия, за     исключением         инвестиций и        капитала            совместного         предприятия.        Метод долевого      участия             аналогичен учету    инвестиции в        ассоциированную     компанию
Инвестиции в   компании,      удерживаемые   для продажи	Инвестор и       инвестируемая    компания	Учета инвестиции  по справедливой   стоимости	МСФО 5,        (IFRS) 5	Стоимость           инвестиции          отражается в        балансе инвестора   по справедливой     стоимости           (переоценивается),  переоценка          относится на счета  прибылей или        убытков периода

 

 

 

 

 

 

 

Приложение Б.

Таблица 8

 Рабочая таблица  для составления консолидированного баланса (рубли)

 

Статьи баланса	Баланс  компании«А»	Баланс  компании «Б»	Корректи-рующие записи дебет	Консолиди- рованный баланс кредит	Группы «А»
Денежные средства	1050,0	250,0		300,0(1) 150,0(2)	1300,0
Долгосрочные инвестиции в компанию «Б»	450,0
Гудвилл			150,0(2)	100,0(4)	150,0
Дебиторская задолженность  компании «Б»	100,0
Прочие активы	1400,0	600,0			2000,0
Итого активы	3000,0	850,0	150,0	150,0	3450,0
Счета к оплате компании «Б» перед материнской компанией  «А»		100,0	100,0 (4)
Счета к оплате	700,0	250,0			950,0
Итого обязательств	700,0	350,0	100,0		950,0
Акционерный капитал	1100,0	300,0	180,0 (1) 120,0(3)		1100,0
Нераспределенная прибыль	1200,0	200,0	1200,0(1) 80,0(3)		1200,0
Итого капитал группы «А»					2300,0
Доля меньшинства				200,0(3)	200,0
Итого собственный капитал	2300,0	500,0	500,0	200,0	2500,0
Итого собственный капитал  и обязательства	3000,0	850,0	600,0	200,0	3450,0