Признание, учет, анализ и аудит краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Уважаемый председатель и члены государственной аттестационной комиссии!

 

        Тема данной дипломной работы раскрыта на примере АО «ПХЗ» Основным предметом деятельности Общества является:

• производство продукции производственно-технического назначения;
• производство товаров народного потребления;

промышленное и жилищное строительство хозяйственным способом.

 Значимость этой темы состоит в том, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета, так как данные операции непосредственно участвуют в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия и значительно влияют на движение денежных средств. ОТ успешной организации системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии зависит определение конечного финансового результата.

        Главной целью  работы является исследование проблем учета, анализа и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками.

1. Операции по расчетам с поставщиками и  подрядчиками, как видно из вышеприведенной схемы, непосредственно участвуют в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия и значительно влияют на кругооборот денежных средств. При правильной организации учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками, при систематическом контроле состояния учета краткосрочной и долгосрочной задолженности можно рассчитывать на объективность при принятии оперативных решений в вопросах взаимоотношений с деловыми партнерами

 

 

2. АО «Павлодарский химический завод» в июне 2003 года, находясь в крайне тяжелом финансовом положении, являясь неплатежеспособным, вышло с ходатайством в управление Комитета по работе с несостоятельными должниками Министерства финансов Республики Казахстан по Павлодарской области о применении к предприятию процедуры реабилитации сроком на 2 года. Кредиторская задолженность на 1 июля 2003 года составляла 422506 тыс. тенге,  в том числе: задолженность по оплате труда и компенсациям, подлежащим выплате работникам,  включая пенсионный фонд, составляла 69237 тыс. тенге, по выплате за причинение вреда здоровью –6192 тыс. тенге, задолженность перед бюджетом –308747 тыс. тенге. 

23 сентября 2003 года Специализированный  межрайонный экономический суд  Павлодарской области вынес определение  о применении к АО «ПХЗ»  реабилитационной процедуры сроком на 2 года.

Был представлен сравнительный  анализ себестоимости продуктов: кабельного пластиката и ИОМСа при объемах, предусмотренных планом реабилитации и данных отдела маркетинга. В частности, при выпуске кабельного пластиката объемом 667 тонн (по плану реабилитации) предполагалась прибыль в размере 4,7 млн. тенге, рентабельность – 5,8 процентов; при выпуске в 200 тонн – убытки в размере 1,4 млн. тенге в месяц. По ИОМСу – при выпуске 83 тонн в месяц - прибыль 0,8 млн. тенге, рентабельность – 4,1 процента; при выпуске продукции – 30 тонн – убытки 1,7 млн. тенге в месяц. 

По итогам заседания  технического совета все присутствующие  пришли к единому мнению, что в  настоящее время, при таких объемах  производства, сложившихся цен на сырье, отсутствием рынка сбыта, неконкурентноспособностью с аналогичными товарами,  дополнительных затратах на расконсервацию и восстановление производства непредусмотренных в плане реабилитации  запуск данных производств нецелесообразен.

План реабилитации предусматривает  ряд мероприятий для восстановления платежеспособности предприятия.

Определением Специализированного  межрайонного экономического суда по Павлодарской области года вновь  утверждены  изменения к плану  реабилитации АО «ПХЗ», которые заключались  в следующем:

• перенос сроков основных этапов процесса реабилитации (Составлен новый расчет доходов и расходов, график погашения кредиторской задолженности);
• начало выпуска кабельного пластиката и ИОМСа перенесено на второй квартал
• изменение перечня основных средств и ТМЦ, планируемых к реализации,  невостребованных в производственном цикле (увеличение на 190,1 млн. тенге).
• уменьшение  поступлений от взыскания дебиторской задолженности на 78,8 млн. тенге на общую сумму 141,5 млн. тенге.

В период процедуры реабилитации в  реестр требований кредиторов вносились изменения и дополнения. Согласно изменениям реестра требований кредиторов, утвержденным приказом Управления Комитета по работе с несостоятельными должниками по Павлодарской области была утверждена следующая очередность выплат:

1 очередь – 6 115 тыс. тенге;

2 очередь – 65 988 тыс. тенге,  в том числе:

• 23 698 тыс. тенге – оплата туда;
• 1 176 тыс. тенге - алименты;
• 41 114 тыс. тенге – отчисления в накопительный пенсионный фонд

3 очередь – отсутствует;

4 очередь – 238 549 тыс. тенге;

5 очередь – 117 118 тыс. тенге, в том числе:

• 1 149 тыс. тенге – госпошлина в доход государства;
• 60 258 тыс. тенге – штрафы, пени по обязательным платежам в бюджет;
• 54 810 тыс. тенге – прочие кредиторы;
• 70 тыс. тенге – моральный вред;
• 831 тыс. тенге – дивиденды.

Всего по реестру: 427 770 тыс. тенге.

По состоянию на 01.05.2007 г. срок погашения наступил полностью  по первой и второй очередям,  а  также по четвертой очереди в  размере 44333 тыс. тенге. За период реабилитации было произведено следующее гашение, представленное в таблице 1):

На АО «ПХЗ» за период реабилитации в доход предприятия поступило 727 589,8 тыс. тенге. Доходная часть предприятия  включает в себя  поступление  на текущий банковский счет и в  кассу денежных средств, а также  поступлений доходов от взаимозачетов, в том числе:

• поступление денежных средств на текущий банковский счет предприятия и в кассу в сумме  665 570,6 тыс. тенге;
• доход от  взаимозачета –  62 019,2 тыс. тенге.

За истекший период, по состоянию на 01.05.2007 года, доходная часть  фактически составила 727 589,8 тыс. тенге, в том числе по основным позициям исполнение выглядит следующим образом:

• поступления от демеркуризации 324206,6 тыс. тенге (с учетом услуг субподрядных организаций);
• от реализации основных средств – 59958,2 тыс. тенге и  товарно-материальных ценностей – 54527,2  тыс. тенге;
• взыскание дебиторской задолженности – 78 600,2 тыс. тенге;
• реализация акций АО «Каустик» - 115 386 тыс. тенге;
• от неосновной деятельности, всего  – 55 040 тыс. тенге,
• от прочей основной деятельности, всего – 17 403,9 тыс.тенге
• от сдачи имущества в аренду – 22467,7 тыс. тенге.

На основании бухгалтерского баланса и результатов финансово-хозяйственной  деятельности проведем экспресс-анализ деятельности предприятия в части  расчетов с поставщиками и подрядчиками. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию и, определяется отношением выручки от реализации к сумме кредиторской задолженности.

На начало 2007 года коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по счетам к оплате составил 33,4;  на конец 2007 года – данный коэффициент составил – 29,4. Этот факт говорит о том, что оборачиваемость кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками уменьшилась, что является отрицательным результатом.  Коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности – отражает средний срок возврата коммерческого кредита предприятием и определяется отношением произведения количества дней в году на сумму кредиторской задолженности к выручке от реализации.

На начало 2007 года коэффициент  среднего срока оборота кредиторской задолженности составил 10,9; на конец 2007 года коэффициент среднего срока  оборота кредиторской задолженности  составил 12,4. Данный факт говорит о том, что оборот задолженности поставщикам и подрядчикам замедлился, что нельзя назвать положительным моментом. 

На 1.01.08г наибольшая кредиторская задолженность АО «ПХЗ» числится перед следующими хозяйствующими субъектами:

• ТОО «Тяжэкскавация ПВ» - 3214,8 тыс. тенге за услуги по демеркуризационным работам;
• ТОО «УМР» - 3002 тыс. тенге за услуги по демеркуризационным работам;
• АО «Энергоцентр» - 3917,4 тыс. тенге за услуги по энергообеспечению;
• ТОО «Мегабук - Ойл» - 1861,3 тыс. тенге за отгруженные материалы.

3   Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначены счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам». Счета по структуре – пассивные, по назначение - основные, расчетные, сальдо кредитовое отражает сумму задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале-ордере №6. Записи по кредиту счета производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур

4  Далее рассмотрим  Схему документооборота расчетов с поставщиками и подрядчиками

5 Для проверки правильности организации учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии проводится аудит и соответственно составляется программа аудиторской проверки которая включает все необходимые процедуры аудита. Проверяется организация системы внутреннего контроля. В первую очередь так же проверяется соответствие показателей баланса данным главной книги.