Признание, учет, анализ и аудит краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО РАСЧЕТАМ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

1. Сущность и значение операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия

 

 

         Предприятие  как хозяйствующая единица является объектом бухгалтерского учета, который очерчивает сферу интересов лиц, участвующих в хозяйственных процессах, и, следовательно, сужает область возможных учетных элементов и их характеристик, которые могут быть отобраны для включения в финансовые отчеты.

Кроме того, предприятие  осуществляет контроль за ресурсами, принимает на себя ответственность за возникновение  и выполнение обязательств и управляет  своей деятельностью. Предполагается, что хозяйствующая единица будет  продолжать свою деятельность достаточно долго, чтобы выполнять свои текущие обязательства, т.е. пока выполняются одни обязательства, возникают новые, тем самым, обуславливая неопределенную продолжительность жизни предприятия.

Хозяйственная операция – это действие, которое отражает факт хозяйственной сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств (собственные и заемные) [1, с.122].

Через хозяйственные операции, совершаемые  в сфере снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям.  Хозяйственные операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, относятся к сфере снабжения.

Сфера снабжения представляет собой  совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства.

В ходе этих операций организация  приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  др.), являющиеся предметами труда и  обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации. При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (расходы по погрузке, перевозке, выгрузке, по доставке со станции железнодорожным  транспортом, аэропорта или пристани на склад организации и др.). Таким образом, фактическая стоимость приобретения (заготовления) производственных запасов складывается из стоимости товара по цене приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке его в организацию.

Для осуществления хозяйственной  деятельности предприятия заключают  договора с поставщиками и подрядчиками.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками  выполняются две основные задачи:

• обеспечивается контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками и подрядчиками по снабжению производственными запасами, выполнению работ и оказанию услуг в соответствии с установленными сроками;
• определяется фактическая стоимость приобретенных производственных запасов.

Договор поставки – один из основных инструментов, регулирующих имущественный  оборот товаров в сфере предпринимательской  деятельности, является разновидностью договора купли-продажи. В настоящее  время правовое регулирование договоров поставки обеспечивается нормами Гражданского кодекса РК (Общей и Особенной частями), постановлением Кабинета Министров РК от 09.11.1994г №1240 «Об утверждении Инструкции о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству» и иными нормативными правовыми актами [2].

Деятельность предприятия состоит  из ряда процессов, представляющих собой  движение хозяйственных средств  и имущества в различных формах. В свою очередь, каждый процесс состоит  из множества операций, которые являются отдельными моментами движения хозяйственных средств. Каждая хозяйственная операция влияет на величину хозяйственных средств, их состав и размещение, а также видоизменяет источники их образования и целевое назначение.  Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция будет влиять на баланс, изменять какие-либо его статьи. Поэтому в процессе хозяйственной деятельности происходит постоянное и непрерывное изменение статей баланса, что в конечном итоге приводит к изменению итогов раздела и итогов актива и пассива баланса.

Отражая хозяйственные  операции и вызываемые ими изменения  в составе имущества и источников средств, бухгалтерский учет тем  самым охватывает и кругооборот  средств.

Следовательно, объектом бухгалтерского учета является кругооборот средств в ходе хозяйственной деятельности, представленный на рисунке 1.

  На рисунке показаны  основные счета, участвующие в  типичной хозяйственной операции: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 1310 « Сырье и материалы», 1350 «Прочие запасы», 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1010 «Денежные средства в кассе», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

На схеме отражены следующие  хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщика.
2. Материалы переданы в производство.
3. Начислена заработная плата рабочим и служащим.
4. Сдана на склад готовая продукция.
5. Готовая продукция отгружена покупателю по цене реализации, деньги поступили на текущий банковский счет.
6. Оплачены счета поставщиков.
7. Перечислены с текущего банковского счета деньги в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим предприятия.
8. Выплачена заработная плата.

 

                                                                

                        7                       6                  

                                                                                   5

 

                                  1

8                                                                                       4

                                                                 2

 

                                                        

                             3

 

 

Рисунок 1 - Схема движения капитала

 

За каждым счетом стоит должностное  лицо, выполняющее определенные функции, которые все время передают друг другу материальные ценности и денежные средства, и, согласно классическому  правилу Дегранжа (французский бухгалтер XVIIв) тот, кто получает – дебетуется, тот, кто выдает – кредитуется. Стрелка на схеме указывает на получающий, т.е. дебетуемый счет.

Операции по расчетам с поставщиками и  подрядчиками, как видно из вышеприведенной схемы, непосредственно  участвуют в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия и значительно влияют на кругооборот денежных средств. При правильной организации учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками, при систематическом контроле состояния учета краткосрочной и долгосрочной задолженности можно рассчитывать на объективность при принятии оперативных решений в вопросах взаимоотношений с деловыми партнерами [3, с.9].

 

 

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в общей системе  бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, в частности об обязательствах перед поставщиками и подрядчиками за поставленные хозяйственные средства.

Поставщики и подрядчики – это  организации, поставляющие сырьё, материалы  и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Основным документом, регулирующим отношения по расчетам с поставщиками и подрядчиками, является договор.

Основными задачами  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «ПХЗ» являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
• своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Бухгалтерский учет, равно как и  понятия, используемые в нем, основывается на нормах Гражданского кодекса РК, Закона РК «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности», стандартах бухгалтерского учета и методических рекомендациях к ним.

Классификация обязательств хозяйствующего субъекта с позиции бухгалтерского учета представлена на рисунке 2.

Гражданским кодексом РК понятие «обязательства»  представлено как обязательство  одного лица (должника) совершить в  пользу другого лица (кредитора) определенные действия, как то: передача имущества, выполнение работ, уплата денежных средств и т.п. либо воздержаться от определенных действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение. В соответствии с положениями ст.7 Гражданского кодекса РК гражданские обязательства возникают от оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности [4, с.36].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Обязательства  хозяйствующего субъекта с позиции  бухгалтерского учета

 

В соответствии с этим гражданские  права и обязанности возникают:

• из договоров  иных сделок, предусмотренных законодательством, а также из сделок, хотя и не предусмотренных им, но не противоречащих законодательству;
• из административных актов, порождающих в силу законодательства гражданско-правовые последствия;
• из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
• в результате создания или приобретения имущества по основаниям, не запрещенным законодательными актами;
• вследствие создания изобретений, промышленных образцов, произведений науки, литературы, искусства и иных результатов интеллектуальной собственности;
• вследствие причинения вреда другому лицу, а равно вследствие неосновательного приобретения или сбережения имущества за счет другого лица (неосновательного обогащения);
• вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
• вследствие событий, с которыми законодательство связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Кроме того, в обязательстве в  каждой из его сторон – кредитора  или должника – могут участвовать  одновременно несколько лиц. В этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 Гражданского кодекса РК).

В практике возникновение обязательства  бухгалтер отражает через кредиторскую задолженность.

Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета, так как обеспечивает экономической информацией о состоянии расчетных отношений с кредиторами и помогает избежать претензий по нарушению договорной дисциплины.

Предпринимательская деятельность в  нашей республике становится все  более сложной и многогранной, переходя национальные границы. Сделки с зарубежными партнерами – сегодня обычное явление для многих казахстанских предприятий. Понятие «обязательство» и «кредиторская задолженность» применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками.

 

 

3. Зарубежный опыт отражения экономических отношений с поставщиками и подрядчиками

 

 

Профессор Стэндфордского университета Джон Кеннинг одним из первых дал  наиболее полное определение элементов  баланса, в соответствии с которыми активы – это любая будущая услуга, выраженная в деньгах или конвертируемая в деньги; право, которое законно и справедливо гарантирует доход некоторому лицу или группе лиц.

Кредиторская задолженность определяется им следующим образом: услуга, оцениваемая деньгами, которую в соответствии с действующим законом и по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц.

В соответствии с позицией FASB (Совет по разработке стандартов финансового учета США) кредиторская задолженность имеет три существенные характеристики [5, с.154]:

• Она представляет долг или обязательство перед одной или несколькими хозяйствующими субъектами, которые влекут за собой вероятную будущую передачу или использование активов на некоторую дату совершения определенного события или предъявления требования сторонним лицом;
• Долг или обязательство налагает ответственность на хозяйствующую единицу, оставляя ей весьма незначительную возможность (или отсутствие таковой) избежать потерь или расходов в будущем;
• Хозяйственная операция или другое событие, обусловившее образование обязательства, уже имели место.

Первая из трех характеристик в  действительности представляет собой  сложное сочетание нескольких условий. Первое условие сводится к тому, что кредиторская задолженность представляет обязательства на настоящий момент. Расходы следующего года не считаются кредиторской задолженностью текущего. Второе условие состоит в том, что обязательство связывает различные хозяйствующие единицы, т.е. как мы уже отмечали, самострахование собственности исключается. Третье условие предполагает существование момента времени или события, при наступлении которого кредиторская задолженность должна быть погашена.