Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту  счетов 63 и 59 соответственно.

Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать  не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет  использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. Так, если резерв был создан в 2010 г., но не использован до конца 2011 г., его остаток должен быть отнесен на финансовые результаты 2011 г.

Финансовые вложения, по которым можно определить в  установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между  оценкой финансовых вложений по текущей  рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации или  на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в  корреспонденции со счетом учета  финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, должны проверяться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При установлении устойчивого снижения стоимости  организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений (счет 59) на величину разницы между их учетной  стоимостью и расчетной стоимостью(8;с.167).

Коммерческая  организация образует указанный  резерв за счет финансовых результатов  организации, а некоммерческая —  за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. В разделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды резервов, которые отражены по строке «Резервы предстоящих расходов» формы № 1.

В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» помимо вышеприведенных  разделов существуют справки о состоянии  чистых активов предприятия, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. Справки построены по обычной  системе, информация отражается на конец и на начало отчетного и предыдущего периодов. Источники возникновения активов предприятия также присутствуют(9;с.201).

 

1.3. Назначение и структура отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,— от одной даты составления  бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения  денежных средств и направления  их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена  в качестве базы для оценки способности  организации привлекать и использовать денежные средства(2).

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

- оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;

- определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

- расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

- оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;

- оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

- по текущей деятельности;

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

Такая группировка  потоков денежных средств позволяет  отразить влияние каждого из них  на деятельность организации. Комбинированное  их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о  движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные  счета», «Специальные счета в банках»  отражаются нарастающим итогом с  начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная  валюта по каждому ее виду пересчитывается  в рублях по курсу Центрального банка  Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности(12).

Данные отчета о движении денежных средств представлены в следующем виде:

Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей  деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам  и сборам и др.

Организация в  процессе текущей работы должна постоянно  регулировать денежные потоки с целью  развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи  основных средств, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, возвратом  кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов).

Инвестиционная  деятельность организации обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Приток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит за счет поступлении от эмиссии акций и поступлений по ранее выданным векселям.

Отток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам, при приобретении собственных акций.

Организация при  разработке формы отчета о движении денежных средств может принять  в качестве определяющих показателей  направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это  представлено в типовой форме № 4 (12).

 

 

1. 4.  Назначение и структура приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в  приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включать в пояснительную записку. Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Информация, содержащаяся в данной форме позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета (10;с.115).

При формировании информации в форме № 5 следует  учитывать следующие требования:

1) при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;

2)при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Форма состоит  из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

- нематериальные  активы;

- основные средства;

- доходные вложения  в материальные ценности;

-расходы на  научно–исследовательские, опытно–конструкторские  и технологические работы;

- расходы на  освоение природных ресурсов;

- финансовые  вложения;

- дебиторская  и кредиторская задолженность;

- расходы по  обычным видам деятельности (по  элементам затрат);

- обеспечения;

- государственная  помощь.

В разделе «Нематериальные  активы» отражаются данные об имеющихся  на предприятии объектах интеллектуальной собственности, организационных расходах, деловой репутации и прочие сведения. В подразделе первого раздела  указывается информация об амортизации  нематериальных активов на начало и  конец отчетного периода. В статье «Организационные расходы» бухгалтер  показывает сумму организационных  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом  в уставный капитал данного предприятия. В статье «Деловая репутация» показывается приобретенная положительная или  отрицательная деловая репутация организации(5).

В разделе «Основные  средства» отражаются данные об основных средствах на начало и конец отчетного  периода, а также о поступлении  и выбытии объектов основных средств в течение отчетного периода. В графе 4 раздел «Основные средства» указывается первоначальная (восстановительная) стоимость поступивших в отчетном периоде основных средств на основании договора купли-продажи, дарения и других сделок отчуждения объектов основных средств. В графе 5 раздела «Основные средства» показывается выбытие основных средств в течение отчетного периода в связи с продажей на сторону, реконструкцией и новым строительством, а также ликвидацией по причине ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций. В статье «Амортизация основных средств» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств, приобретенных организацией для сдачи в аренду. Также в разделе «Основные средства» по соответствующим статьям приводятся данные об объектах основных средств, переданных на консервацию; объектах основных средств, полученных в аренду; объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету приводятся справочные сведения, характеризующие происходящие в течение отчетного периода изменения в стоимости объектов основных средств (уценка либо дооценка). В результате переоценки объектов основных средств данные по индексации предоставляются в сравнении со стоимостью основных средств предыдущей переоценки. Стоимость основных средств, которая была изменена в результате дооценки, пишется со знаком плюс, а уценка указывается в круглых скобках. Также справочно приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделе «Доходные  вложения в материальные ценности»  отражается первоначальная стоимость  материальных ценностей, приобретенных  организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  прибыли (имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое  по договору проката). В статье «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»  приводятся данные о начисленной  амортизации на начало и конец  отчетного периода в денежном выражении.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» указываются  суммы расходов по данным видам работ. Справочно к разделу «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» бухгалтер отражает сумму расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного периода (5).

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»  содержит сведения о затратах на освоение природных ресурсов (воды, недр и  других природных ресурсов), учтенные организацией в соответствии с правилами  бухгалтерского учета. Справочно к разделу «Расходы на освоение природных ресурсов» указываются по статьям суммы затрат по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными расходами. Причем данные приводятся на начало и конец отчетного периода. За денежными средствами, предназначенными для аналогичных нужд, должен быть установлен надлежащий контроль.

В разделе «Финансовые  вложения» содержатся данные о составе  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых  на счетах долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений. В статье «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций» указывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ, на территории Российской Федерации и за ее пределами. По статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» отражается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные бумаги (облигации, векселя и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. В статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим юридическим либо физическим лицам займов. По статье «Прочие» указывается сумма вложений предприятия в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и других кредитных учреждениях) и другие направления инвестиций, учитываемых в определенном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений. Справочно к разделу «Финансовые вложения» приводятся сведения о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете акций, облигаций и других ценных бумаг.