Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов.

По разделу  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются расходы, сгруппированные по экономическим  элементам: материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Данные указываются в целом по организации  по всем видам деятельности без учета  внутрихозяйственного оборота.

Раздел «Обеспечения»  содержит сведения об имуществе, а именно объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, находящиеся  в залоге.

По разделу  «Государственная помощь» приводятся данные о средствах, полученных организацией, из государственного бюджета. В статье «Получено в отчетном году бюджетных  средств» отражается сумма денежных средств на начало отчетного периода  и за аналогичный период предыдущего  года. Одновременно указываются все  бюджетные кредиты, предоставленные  организации.

После заполнения всех разделов «Приложение к бухгалтерскому балансу» заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера с указанием даты подписания. Отдельные  показатели, приведенные в «Приложении  к бухгалтерскому балансу» формы  № 5 в соответствии с образцом формы, могут представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности и  обязательно должны быть включены в пояснительную записку(12).

1.5. Назначение и структура пояснительной записки

Пояснительная записка  – это самостоятельная часть  бухгалтерской отчетности, от достоверности  информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают  заинтересованные пользователи бухгалтерской  отчетности о вашем предприятии. Наиболее полно определяет состав пояснительной  записки приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основная цель пояснительной записки – дать пользователям возможность использовать бухгалтерскую отчетность в принятии управленческих и инвестиционных решений.

Как правило, пояснительная  записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости  раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей  можно составлять пояснительную  записку и к промежуточной  отчетности.

Пояснительная записка  должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

- об изменениях учетной политики организации;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о событиях после отчетной даты;

- об условных фактах хозяйственной деятельности;

- по аффилированным лицам;

- по операционным и географическим сегментам и др.

Кроме того, в  пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым  в бухгалтерском балансе и  Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей  сумме итогов, отраженных в формах № 1 и № 2 (4).

Основные разделы пояснительной  записки:

1) Информация об изменениях учетной политики организации.

При изменении  вступительного баланса на начало года в пояснительной записке излагаются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики (отличные от предыдущего  года) способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию  изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и  принятие решения пользователей  бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих  за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении(14).

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина  России от 09.12.98 № 60н, предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решения  пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся методы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.

2) Информация об основных средствах.

В данном разделе  следует отразить принятые в организации  способы ведения учета основных средств и информацию об их отдельных  группах, составляющих существенную долю в общем объеме основных средств.

В состав данных об основных средствах может входить  следующая информация:

- стоимость основных средств по группам;

-доля активной части основных средств;

- коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.;

- другие существенные показатели.

3) Информация о материально-производственных запасах.

В данном разделе  следует отразить принятые в организации  способы ведения учета материально-производственных запасов и информацию об их отдельных  группах, составляющих существенную долю в общем объеме материально-производственных запасов.

В состав данных о материально-производственных запасах  может входить следующая информация:

- стоимость основных видов материально-производственных запасов;

- информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;

- информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

- информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения и порчи материально-производственных запасов;

- другие существенные показатели.

4)Информация о доходах и расходах.

В этом разделе  необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой  бухгалтерской отчетности до ее представления и оказывающих существенное влияние на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

5)Информация об аффилированных лицах.

Требования к  данному разделу пояснительной  записки регулируются ПБУ 11/2000 «Информация  об аффилированных лицах». Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение 30 дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

Операциями с  аффилированным лицом могут быть:

- приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов.

Если организация  или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

6) Информация по сегментам.

Требования к  данному разделу пояснительной  записки регулируются ПБУ12/2000 «Информация  по сегментам». Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать  деятельность организации, перспективы  ее развития, подверженность рискам и  получению прибыли.

Информация по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации  в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской  отчетности организации. Цель сегментирования  — определить перечень отчетных сегментов  и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной  степенью достоверности и с наименьшими  для учетного персонала трудовыми  затратами.

Представляемая  информация по сегментам делится  на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если риски  и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие  информации по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной  признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной  — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах  и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной  — по географическим сегментам.

7) Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»  и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности».

Бухгалтеру при  составлении пояснительной записки  необходимо решить три задачи:

1) выделить те  события, которые относятся к  категории «события после отчетной  даты»;

2) разделить их  на две группы, имеющие различный  порядок отражения в учете  в соответствии с нормативными  требованиями;

3) сформировать  корреспонденции счетов, отражающие  события после отчетной даты  в учете, а также текст пояснений  к отчетности — для событий,  которые системно не отражаются.

Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и  условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие  условного факта, которое в будущем  с очень высокой (95—100%) или высокой (50 - 95%) степенно вероятности приведет к увеличению экономических выгод  организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении (13).

Информация об условных активах раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая  вероятность того, что организация  их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности  или величину оценки условного актива.

Под условными  обязательствами понимается такое  последствие условного факта, которое  в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности  может привести к уменьшению экономических  выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

I тип — существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

II тип — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Информация по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении (12).