Принципы составления отчета о прибылях и убытках в организациях производственной сфере

 

 

Расходы на реализацию отражаются по дебету субсчета 90-6 "Расходы на реализацию" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 44 "Расходы на реализацию"

 

В состав расходов на реализацию включаются:

- организациями, осуществляющими  промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");

- организациями, осуществляющими  торговую и торгово-производственную  деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы  на реализацию" (за вычетом  управленческих расходов) и списываемые  в полной сумме (за исключением  транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию")

 

3.6. "Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 - 040 - 050)" (строка 060)

 

По строке 060 "Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 - 040 - 050)" показывается прибыль или убыток организации от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Значение граф 3 и 4 строки 060 "Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 - 040 - 050)" отчета о прибылях и убытках определяется путем вычитания из показателей соответствующих граф строки 030 "Валовая прибыль" показателей граф строк 040 "Управленческие расходы" и 050 "Расходы на реализацию". Если в результате вычитания указанных показателей получена отрицательная величина (т.е. организацией получен убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг), то в отчете о прибылях и убытках она показывается в круглых скобках

 

┌──────────────────────────────────┐      ┌─────────────────────────────┐

│Строка 060 "Прибыль (убыток)      │      │Строка 030 "Валовая прибыль" │

│от реализации продукции, товаров, │ = +/-│отчета о прибылях и убытках  │ -

│работ, услуг (030 - 040 - 050)"   │      │                             │

│отчета о прибылях и убытках       │      │                             │

└──────────────────────────────────┘      └─────────────────────────────┘

  ┌────────────────────────────────┐      ┌─────────────────────────────┐

  │Строка 040 "Управленческие      │      │Строка 050 "Расходы  на       │

- │расходы" отчета о  прибылях      │  -   │реализацию" отчета о прибылях│

  │и убытках                       │      │и убытках                    │

  └────────────────────────────────┘      └─────────────────────────────┘

 

3.7. "Прочие доходы по текущей деятельности" (строка 070)

 

По статье "Прочие доходы по текущей деятельности" (строка 070) показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности (п. 62 Инструкции N 111).

Отметим, что состав прочих доходов по текущей деятельности расшифровывается в пояснительной записке

 

Что включается в состав прочих доходов по текущей деятельности

 

На основании п. 13 Инструкции N 102 в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности"), включаются:

1) доходы, связанные с реализацией  и прочим выбытием запасов (за  исключением продукции, товаров) и  денежных средств. Признание указанных доходов производится в порядке, определенном п. 23 Инструкции N 102.

2) суммы излишков запасов, денежных  средств, выявленных в результате  инвентаризации;

3) стоимость безвозмездно полученных  запасов, денежных средств, безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг).

4) доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение  запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование  текущих расходов.

5) доходы от уступки права  требования;

6) восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв.

 

 

7) присоединение неиспользованных  резервов по сомнительным долгам  к доходу отчетного периода.

8) уменьшение величины созданного  резерва под обесценение финансовых  вложений, а также восстановление  суммы резерва при выбытии  финансовых вложений, по которым был создан резерв (в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг). 

9) неустойки, штрафы, пени и другие  виды санкций за нарушение  условий договоров, признанные к  получению;

10) доходы прошлых лет по текущей  деятельности, выявленные в отчетном периоде;

11) списание кредиторской задолженности  по истечении срока исковой  давности, если эта задолженность  возникла в связи с осуществлением  организацией текущей деятельности;

12) поступления в счет возмещения  причиненных организации убытков по текущей деятельности;

13) доходы, возникающие у генерального  подрядчика в виде положительной  разницы между договорной стоимостью  строительных работ, выполненных  субподрядными организациями, определенной  по договору строительного субподряда, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору строительного подряда, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком

14) иные доходы по текущей  деятельности, не являющиеся доходом по основной приносящей доход деятельности.

 

    

3.8. "Прочие расходы по текущей деятельности" (строка 080)

 

По статье "Прочие расходы по текущей деятельности" (строка 080) показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

Отметим, что состав прочих расходов по текущей деятельности расшифровывается в пояснительной записке

    

Что включается в состав прочих расходов по текущей деятельности

 

На основании п. 13 Инструкции N 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", включаются:

1) расходы, связанные с реализацией  и прочим выбытием запасов (за  исключением продукции, товаров) и денежных средств.

2) стоимость безвозмездно переданных  запасов, денежных средств, безвозмездно  выполненных работ (оказанных услуг);

3) расходы от уступки права требования;

4) суммы недостач и потерь  от порчи запасов, денежных средств;

5) суммы создаваемых резервов  под снижение стоимости запасов.

6) суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

7) суммы создаваемых резервов  под обесценение финансовых вложений (в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

8) расходы по аннулированным  производственным заказам;

9) расходы обслуживающих производств  и хозяйств;

10) материальная помощь работникам  организации, вознаграждения по итогам работы за год;

11) не компенсируемые виновными  лицами потери от простоев  по внешним причинам;

12) штрафы, пени по платежам в  бюджет, по расчетам по социальному  страхованию и обеспечению;

13) неустойки, штрафы, пени за нарушение  условий договоров;

14) расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах;

15) расходы прошлых лет по  текущей деятельности, выявленные  в отчетном периоде;

16) списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, если  эта задолженность возникла в  связи с осуществлением организацией текущей деятельности;

17) расходы, возникающие у генерального  подрядчика в виде отрицательной  разницы между договорной стоимостью  строительных работ, выполненных  субподрядными организациями, определенной  по договору строительного субподряда, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору строительного подряда, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком

18) прочие расходы по текущей  деятельности.

 

 

 

3.9. "Прибыль (убыток) от текущей деятельности (+/-060 + 070 - 080)" (строка 090)

 

По строке 090 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности (+/-060 + 070 - 080)" показывается прибыль или убыток, полученные организацией от текущей деятельности.

Значение граф 3 и 4 строки 090 отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем. При этом если в результате получена отрицательная величина (т.е. организацией получен убыток от текущей деятельности), то в отчете о прибылях и убытках она показывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

 

┌───────────────────────────────┐   ┌───┬───────────────────────────────┐

│Строка 090 "Прибыль (убыток)   │   │   │Строка 060 "Прибыль (убыток) от│

│от текущей деятельности        │ = │+/-│реализации продукции, товаров, │ +

│(+/-060 + 070 - 080)" отчета   │   │   │работ, услуг (030 - 040 - 050)"│

│о прибылях и убытках           │   │   │отчета о прибылях и убытках    │

└───────────────────────────────┘   └───┴───────────────────────────────┘

  ┌─────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

  │Строка 070 "Прочие  доходы    │   │Строка 080 "Прочие  расходы по текущей│

+ │по текущей деятельности"     │ - │деятельности" отчета о прибылях      │

  │отчета о прибылях  и убытках  │   │и убытках                            │

  └─────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

 

3.10. "Доходы по инвестиционной деятельности" (строка 100)

 

По статье "Доходы по инвестиционной деятельности" (строка 100) показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности (п. 64 Инструкции N 111).

Напомним, что инвестиционной признается деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации

┌────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────────┐

│Строка 100 "Доходы по       │   │Строка 101 "доходы от выбытия основных│

│инвестиционной деятельности"│ = │средств, нематериальных активов       │ +

│отчета о прибылях и убытках │   │и других долгосрочных активов" отчета │

│                            │   │о прибылях и убытках                  │

└────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────────┘

  ┌─────────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

  │Строка 102 "доходы   │   │Строка 103 "проценты│   │Строка 104 "прочие  │

  │от участия в уставном│   │к получению" отчета │   │доходы по           │

+ │капитале других      │ + │о прибылях и убытках│ + │инвестиционной      │

  │организаций" отчета  │   │                    │   │деятельности" отчета│

  │о прибылях и убытках  │   │                    │   │о прибылях и убытках│

  └─────────────────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘

 

  

Что отражается в составе доходов от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов

 

В составе доходов от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов отражаются учтенные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" инвестиционные доходы от реализации и прочего выбытия следующих долгосрочных активов: