Принципы составления отчета о прибылях и убытках в организациях производственной сфере

 

3. 23. Статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 230)

 

По статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 230) показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 220) (п. 74 Инструкции N 111).

Указанный результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток), определяется как разница между доходами от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), и расходами от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток). Если в результате указанного расчета получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

Отметим, что на данный момент нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель строки 230 отчета о прибылях и убытках. Можно предположить, что к доходам и расходам, формирующим результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток), относятся суммы, которые по своей сути являются доходами или расходами организации (т.е. из общих принципов и подходов бухгалтерского учета должны быть отражены на доходных и расходных счетах), но в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету проводятся непосредственно по счетам учета собственного капитала без отражения на счетах финансовых результатов.

К таким доходам и расходам, по нашему мнению, можно отнести, например:

- курсовые разницы, возникшие при  переоценке денежных средств, являющихся  вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный  фонд коммерческой организации, и отраженные по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный капитал" (абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704);

- курсовые разницы, возникшие при  переоценке дебиторской задолженности  по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд  коммерческой организации и отраженные  по дебету (кредиту) счета 82 "Резервный  капитал" (абз. 2 ч. 1 подп. 1.2.3 Декрета N 15);

- суммы обесценения, восстановления  обесценения долгосрочных активов, отраженные по дебету (кредиту) счета 83 "Добавочный капитал" (п. 19 Инструкции N 26, п. 21 Инструкции по учету НМА);

- эмиссионный доход у акционерных обществ, отраженный по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (ч. 3 п. 66 Инструкции N 50);

- разницы, возникшие при переводе  ценных бумаг из категории "удерживаемые  до погашения" в категорию "предназначенные  для торговли" и учитываемые  по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а затем при реализации этих ценных бумаг списываемые записью с него (п. 20 Инструкции N 164).

 

3.24. "Совокупная прибыль (убыток) (+/-210 +/- 220 +/- 230)" (строка 240)

 

По строке 240 отчета о прибылях и убытках показывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки долгосрочных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного года.

Значение граф 3 и 4 строки 240 "Совокупная прибыль (убыток) (+/-210 +/- 220 +/- 230)" отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем. При этом если в результате получена отрицательная величина (т.е. организацией получен совокупный убыток), то в отчете о прибылях и убытках она показывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

 

┌───────────────────────────────┐     ┌───┬───────────────────────────┐

│Строка 240 "Совокупная прибыль │     │   │Строка 210 "Чистая прибыль │

│(убыток) (+/- 210 +/- 220 +/-  │     │   │(убыток) (+/-160 -         │

│+/- 230)" отчета о прибылях    │  =  │+/-│- 170 +/- 180 +/- 190 -    │ +/-

│и убытках                      │     │   │- 200)" отчета о прибылях  │

│                               │     │   │и убытках                  │

└───────────────────────────────┘     └───┴───────────────────────────┘

    ┌───────────────────────────┐     ┌───────────────────────────────────┐

    │Строка 220 "Результат  от   │     │Строка 230 "Результат  от прочих    │

    │переоценки долгосрочных    │     │операций, не включаемый  в чистую   │

+/- │активов, не включаемый  в   │ +/- │прибыль (убыток)" отчета  о прибылях│

    │чистую прибыль (убыток)"   │     │и  убытках                          │

    │отчета о прибылях  и убытках│     │                                   │

    └───────────────────────────┘     └───────────────────────────────────┘

 

 

3.25. Статья "Базовая прибыль (убыток) на акцию" (строка 250)

 

По статье "Базовая прибыль (убыток) на акцию" (строка 250) показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством (п. 75 Инструкции N 111). Указанная статья заполняется только акционерными обществами.

 

3.2.25.1. Как определить базовую  прибыль (убыток) на акцию

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается в соответствии со стандартом бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2004 N 198 (далее - Стандарт N 198), и отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся владельцам простых акций. Понятие простых акций раскрывается в ст. 70 Закона N 2020-XII.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется по формуле (п. 6 Стандарта N 198):

 

                                      Базовая прибыль (убыток)

                                          отчетного периода

          Базовая прибыль (убыток) = ---------------------------.

          на акцию                   Средневзвешенное количество

                                     простых акций, находящихся

                                        в обращении в течение

                                          отчетного периода

 

Как видим, для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию организации необходимо определить такие показатели, как базовая прибыль (убыток) отчетного периода и средневзвешенное количество простых акций. Они определяются расчетным путем

┌──────────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│Базовая прибыль (убыток)      │   │Чистая прибыль (убыток) отчетного   │

│отчетного периода             │ = │периода (строка 210 отчета          │ -

│                              │   │о прибылях и убытках)               │

└──────────────────────────────┘   └────────────────────────────────────┘

  ┌────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────────┐

  │Сумма дивидендов по         │   │Сумма по безусловным финансовым       │

  │привилегированным  акциям    │   │обязательствам (векселям, облигациям),│

- │<1>, начисленным их         │ - │выплаченным или объявленным  в течение │

  │владельцам за отчетный      │   │отчетного периода                     │

  │период                      │   │                                      │

  └────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────────┘

 

 

 

3.26. Статья "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (строка 260)

 

По статье "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (строка 260) показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством (п. 76 Инструкции N 111). Строка 260 отчета о прибылях и убытках заполняется только акционерными обществами.

 

3.2.26.1. Как определить разводненную  прибыль

(убыток) на акцию

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию определяется в соответствии с нормами, содержащимися в Стандарте N 198, и отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде в следующих ситуациях:

- конвертация ценных бумаг акционерного  общества в простые акции;

- при исполнении договоров купли-продажи  простых акций у эмитента по  цене ниже их рыночной стоимости 

 

Разводненная прибыль (убыток) на простую акцию рассчитывается посредством увеличения соответствующих показателей, используемых при расчете базовой прибыли (убытка) на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества простых акций в обращении.

Каждый вид и выпуск ценных бумаг, конвертируемых в простые акции, и договор купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной следует расположить в порядке возрастания значений возможного прироста базовой прибыли на акцию (от наименьшей величины до наибольшей). В соответствии с указанной последовательностью базовая прибыль (убыток), причитающаяся владельцам простых акций, и средневзвешенное количество простых акций поочередно увеличиваются на величину их возможного прироста.

 

В результате разводненная прибыль (убыток) на простую акцию определяется путем деления скорректированной базовой прибыли, причитающейся владельцам простых акций, на скорректированное средневзвешенное количество простых акций. Из полученных значений разводненной прибыли на простую акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение базовой прибыли на простую акцию. Эта величина и показывается в отчетности как разводненная прибыль на простую акцию

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕННОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

Ниже приведен отчет о прибылях и убытках, заполненный на основе примеров, содержащихся в разделе

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании выполненной работы можно сделать следующие выводы, что отчет о прибылях и убытка это:

- важнейшая часть  финансовой отчетности, характеризующая  финансовые результаты хозяйственной  деятельности;

- полноценная составная  часть годового бухгалтерского  отчета.

Организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

В первом вопросе было дано понятие доходам и расходам организации, а так же рассмотрено что признается доходами и расходами, а что нет. Так же в первом вопросе представлены принципы построения, сущность и значение отчета о прибылях и убытках.

Во втором вопросе подробно и на примерах было рассмотрено содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках. И можно сделать вывод, что основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Анализ статей, влияющих на формирование прибыли предприятия позволяет оценить динамику показателей балансовой и чистой прибыли, выявить степень влияния на финансовые результаты ряда факторов, в том числе: роста (снижения) себестоимости продукции; роста (снижения) объема её реализации; повышения её качества и расширения ассортимента; показателей рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли.

В заключение можно отметить, что отчет о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах.

Список литературы:

 
1. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция  по его применению. Утвержден  приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. Консультант плюс; 

 

2. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгалтерский учет, анализ и аудит / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2007

3. Бакаев А.С. Бухгалтерские  термины и определения. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

 

4. Бухгалтерская  финансовая отчетность: Учебное  пособие / Под ред. С.И. Пучкова - М.: ИДФБК-ПРЕССА, 2007

 

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под  ред. В.Д. Новодворский - М.: ИНФРА-М, 2006.

 

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2008

 

7. Ковалев В.В., Ковалев  Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ  финансовой отчетности (основы балансоведения): Учебное пособие - 2-е изд., перераб.и  доп. - М.: Проспект, 2006.

 

8. Комментарии к  Положениям по бухгалтерскому  учету: Учебное пособие / Под ред.  С.А. Уткина - М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. 

 

8. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008.

 

10. Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности 2009 год. - М.: Проспект, 2010.

 

11. Палий В.Ф. Финансовый  учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

 

12. Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебно-практическое пособие М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2008.