Принципы составления отчета о прибылях и убытках в организациях производственной сфере

- основных средств;

- нематериальных активов;

- доходных вложений в материальные  активы;

- вложений в долгосрочные активы;

- оборудования к установке;

- строительных материалов у  заказчика, застройщика, если они  до выбытия учитывались на  счете 07 "Оборудование к установке  и строительные материалы";

- долговых ценных бумаг других  организаций, если они учитывались  на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (когда организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

 

Что включается в состав доходов от участия в уставном капитале других организаций

 

В состав доходов от участия в уставном капитале других организаций включаются учтенные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы":

 

1. Доходы, полученные  в результате участия   в уставных фондах      других организаций,    в том числе:

- суммы распределенной  в пользу организации      части прибыли (дивидендов);                      - суммы доходов по ценным  бумагам, которые       организация получила в результате финансовых     вложений в уставные фонды других организаций;    - доходы, полученные организацией, при передаче  неденежного вклада в уставный фонд;              - доходы, полученные участником (акционером) при  ликвидации организации, при его выходе           (исключении) из состава  участников организации;  - доходы, полученные организацией  при отчуждении  ею доли, части доли (акций) в уставном фонде     другой организации;                              - доходы в виде увеличения  номинальной стоимости  доли (акций) в уставном фонде другой организации за счет собственных источников другой            организации <1>

2. Доходы от участия  в  совместной деятельности по договору простого   товарищества, включая:

- доходы, полученные организацией  при передаче   неденежного вклада по договору простого          товарищества;                                    - прибыль, полученную по  результатам совместной  деятельности по договору простого товарищества;  - доходы, полученные при  возвращении активов     после расторжения договора простого товарищества <2>

 

 

Что включается в состав процентов, причитающихся к получению

 

В состав процентов, причитающихся к получению и отражаемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе доходов по инвестиционной деятельности, могут включаться, в частности:

- проценты за пользование банком  денежными средствами, находящимися  на банковском счете организации;

- проценты, причитающиеся за размещение средств организации на депозитном счете;

- проценты, причитающиеся организации  при продаже ею товара в  кредит (с рассрочкой платежа);

- проценты, причитающиеся за предоставление  организацией взаем денежных  средств или имущества (если такая деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации).

 

 

Что включается в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности

 

В состав прочих доходов по инвестиционной деятельности включаются доходы по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 101 - 103 отчета о прибылях и убытках, в частности (п. 14 Инструкции N 102):

1) суммы излишков инвестиционных  активов, выявленных в результате  инвентаризации;

2) доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов

    

3) стоимость безвозмездно полученных инвестиционных активов.

4) доходы, связанные с предоставлением  во временное пользование (временное  владение и пользование) инвестиционной недвижимости.

5) доходы от реализации и прочего выбытия долговых ценных бумаг других организаций, учтенных на счете 58 "Долгосрочные финансовые вложения" (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

6) уменьшение величины созданного  резерва под обесценение финансовых вложений, а также восстановление суммы резерва при выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

7) списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, если эта задолженность возникла в связи с осуществлением организацией инвестиционной деятельности;

8) поступления в счет возмещения  причиненных организации убытков  по инвестиционной деятельности;

9) доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) прочих доходных вложений в материальные активы.

10) суммы изменения стоимости  инвестиционных активов в результате  переоценки, обесценения, признаваемые  доходами в соответствии с законодательством;

11) доходы прошлых лет по инвестиционной  деятельности, выявленные в отчетном  периоде;

12) иные доходы по инвестиционной  деятельности.

 

    

3.11. "Расходы по инвестиционной деятельности" (строка 110)

 

По статье "Расходы по инвестиционной деятельности" (строка 110) показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 65 Инструкции N 111).

Значение граф 3 и 4 строки 110 отчета о прибылях и убытках определяется суммированием соответствующих граф строк 111 - 112 отчета о прибылях и убытках.

 

┌────────────────────┐   ┌──────────────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 110 "Расходы │   │Строка 111 "расходы от    │   │Строка 112       │

│по инвестиционной   │   │выбытия основных средств, │   │"прочие расходы  │

│деятельности" отчета│ = │нематериальных активов    │ + │по инвестиционной│

│о прибылях и убытках│   │и других долгосрочных     │   │деятельности"    │

│                    │   │активов" отчета о прибылях│   │отчета о прибылях│

│                    │   │и убытках                 │   │и убытках        │

└────────────────────┘   └──────────────────────────┘   └─────────────────┘

 

    

Что отражается в составе расходов от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов

 

В составе расходов от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов отражаются учтенные по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" инвестиционные расходы от реализации и прочего выбытия следующих долгосрочных активов:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- доходных вложений в материальные  активы;

- вложений в долгосрочные активы;

- оборудования к установке;

- строительных материалов у  заказчика, застройщика, если они  учитывались на счете 07 "Оборудование к установке и строительные материалы";

- долговых ценных бумаг других  организаций, если они учитывались  на счете 06 "Долгосрочные финансовые  вложения" (когда организация  не является профессиональным  участником рынка ценных бумаг).

Под прочим выбытием активов, как правило, понимается выбытие, не связанное с реализацией активов (к примеру, при физическом износе или ликвидации актива).

В состав расходов на реализацию и прочее выбытие долгосрочных активов включаются:

1) стоимость активов, по которой они числились в бухгалтерском учете организации;

2) расходы, связанные с их реализацией  и прочим выбытием.

 

 

Что включается в состав прочих расходов по инвестиционной деятельности

 

В состав прочих расходов по инвестиционной деятельности включаются отраженные по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" расходы по инвестиционной деятельности, такие как:

1) расходы, связанные с участием  в уставных фондах других организаций;

2) расходы по договорам о совместной  деятельности;

3) суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

4) стоимость безвозмездно переданных  инвестиционных активов;

5) расходы от реализации и  прочего выбытия долговых ценных  бумаг других организаций, учтенных  на счете 58 "Долгосрочные финансовые  вложения" (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

6) суммы создаваемых резервов  под обесценение финансовых вложений (в случае если организация  не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)

7) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

8) расходы прошлых лет по инвестиционной  деятельности, выявленные в отчетном  периоде;

9) списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, если эта задолженность возникла в связи с осуществлением организацией инвестиционной деятельности;

10) расходы, связанные с предоставлением  во временное пользование (временное  владение и пользование) прочих  доходных вложений в материальные  активы;

11) суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;

12) прочие расходы по инвестиционной  деятельности (п. 14 Инструкции N 102).

 

 

3.12.  «Доходы по финансовой деятельности» (строка 120)

 

По статье "Доходы по финансовой деятельности" (строка 120) показываются доходы по финансовой деятельности, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности (п. 66 Инструкции N 111).

Напомним, что финансовой признается деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции N 102).

 

 

Значение граф 3 и 4 строки 120 отчета о прибылях и убытках определяется суммированием соответствующих граф строк 121, 122 отчета о прибылях и убытках.

 

┌────────────────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 120 "Доходы  │   │Строка 121 "курсовые   │   │Строка 122 "прочие  │

│по финансовой       │   │разницы от пересчета   │   │доходы по финансовой│

│деятельности" отчета│ = │активов и обязательств"│ + │деятельности" отчета│

│о прибылях и убытках│   │отчета о прибылях      │   │о прибылях и убытках│

│                    │   │и убытках              │   │                    │

└────────────────────┘   └───────────────────────┘   └────────────────────┘

 

        

 

Что включается в состав прочих доходов по финансовой деятельности

 

В состав прочих доходов по финансовой деятельности включаются доходы по финансовой деятельности, отраженные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и не показанные по строке 121 отчета о прибылях и убытках (т.е. за исключением курсовых разниц). В состав таких доходов могут быть включены:

- положительные разницы между  фактическими затратами на выкуп  собственных акций и их номинальной  стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением  долговых ценных бумаг собственного  выпуска (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- доходы прошлых лет по финансовой  деятельности, выявленные в отчетном  периоде;

- списание кредиторской задолженности  по истечении срока исковой  давности, если эта задолженность возникла в связи с осуществлением организацией финансовой деятельности;

- поступления в счет возмещения  причиненных организации убытков  по финансовой деятельности;

- разницы, возникающие при погашении  обязательства в валюте, отличной  от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

 

 

3.13. "Расходы по финансовой деятельности" (строка 130)

 

По статье "Расходы по финансовой деятельности" (строка 130) показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 67 Инструкции N 111).