Производственные процессы, их составные части, как объект управленческого учета

  Разделение процессов позволяет классифицировать затраты по следующим основаниям:

• По компонентам затрат;
• По степени воздействия на общую сумму затрат;
• По отношению к объему поставок;
• По видам работ;
• По местам возникновения затрат.

1. По компонентам затраты  подразделяются следующим образом: 

А. Затраты на содержание запасов, то есть связанные с владением запасами: коммерческие затраты – проценты, страхование, налог на имущество; затраты на хранение-содержание складов, операции по перемещению запасов; затраты, связанные с риском потерь вследствие устаревания, порчи, замены одного вила материала на складе другим, замедления темпов потребления данного продукта; возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативные направления – увеличение производственной мощности, снижение стоимости продукции, капиталовложения в другие предприятия, выплаты дивидендов. Общая ежегодная сумма этих затрат примерно соответствует величине вложений капитала в запасы.

Б. Затраты, связанные с размером партий, то есть затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемый изделий: выдача и закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства – наладка оборудования, испытание первого образца изделия, брак, полученный при наладке оборудования, потери времени на период освоение операций; потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота, оборотных средств; риск исчерпания запасов. Общая годовая сумма перечисленных затрат в расчете на единицу материалов пропорциональна количеству выданных заказов.

В. Затраты, связанные с дефицитом запасов, то есть возникающие при отсутствии необходимых материалов;  ускорение доставки поступающих материалов – расходы на связь, на разъезды, оплата командировочных сотрудникам, дополнительные расходы, вызванные малыми размерами партий, премии за быструю доставку изделий, а также обусловленные малыми размерами партий; ускорение движения заказов на предприятии – затраты на изменение графика очередности заказов, дополнительные затраты, связанные с дроблением партий; ускорение поставки отгруженных материалов – расходы на связь, расходы на перевозку товаров отдельными партиями, премии за быструю транспортировку; коммерческие убытки и расходы – потеря прибылей и рост доли накладных расходов ввиду сокращения объема продаж из-за отсутствия требуемых материалов, необходимость дополнительных расходов на поощрение мероприятий по сохранению объема продаж.  Общая годовая сумма этих потерь пропорциональна количеству товаров, запасы которых исчерпаны полностью или почти полностью.

Г. Затраты на управление запасами: на обучение технического управленческого персонала, управленческого аппарата; на содержание технического персонала, служащих. Ежегодная общая сумма затрат примерно пропорциональна объему и капиталовложений в запасы.

 2. По степени воздействия на общую сумму затрат их группирую в регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относят затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства, групп оформления заказов.

   В случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые (например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений). Эта классификация позволяет повышать ответственность работников, занимающихся обеспечением запасами предприятия и принятием решений либо о собственном производстве, либо о закупке полуфабрикатов. 

3. По отношению к объему  поставок различаются затраты вмененные и релевантные.

Вмененные затраты – это инвестиции в запасы. Большие предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание крупных активов. Такие затраты влияют на прибыль, которая могла бы быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся затраты, зависящие от количества купленных единиц запасов. В связи с этим важна информация о вмененных затратах, чтобы вложения не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные – это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказ. В стоимость хранения запасов обычно входят: вмененные потери по инвестициям в запасы; дополнительные расходы по страхованию, на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материал; затраты, возникающие вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

В релевантные затраты на хранение включают только те статьи, которые меняются в зависимости от уровня запасов. Например, затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов  состоят только из тех расходов, которые будут меняться с изменением количества заказанных единиц запасов. Заработная плата кладовщиков, амортизация оборудования и постоянная арендная плата за оборудование и здания не относятся к релевантным затратам, поскольку на них не оказывает влияние изменение уровня запасов. Затраты, возникающие при моральном износе материалов и ухудшении их характеристик, не принимаются во внимание в решениях об инвестициях. Стоимость хранения запасов выражается в процентах на 1 руб. обычных инвестиций.

Затраты по выполнению заявки, как правило, включают канцелярские расходы на подготовку заказа на поставку, получение предметов поставки и плату по счету. Если стоимость выполнения заказа одинакова для всех вариантов запасов, то она не является релевантной. В этом случае данные о дополнительных расходах на размещение заказа используются при обобщении затрат. Затраты на приобретение запасов путем покупки или изготовления не относятся к релевантным, так как не меняются в зависимости от размера или уровня запасов, если нет скидки на количество.

4. По видам работ затраты классифицируются в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и другие. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет подготовить достаточно достоверную информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

5. Классификация по местам из возникновения зависит от организационной структуры управления, поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей. 

В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб. В любом случае управление затратами на снабженческо-заготовительную деятельность основано на их количественном движении и классификации товарно-материальных запасов. При этом обращается внимание на то, что в управленческом учете классификацию запасов проводят по другим, чем в финансовом учете, признакам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Основные принципы и классификация затрат на производство по целям управления

 

Процессы производственной деятельности непосредственно связаны с затратами и активами по изготовлению отдельных видов продукции (выполнению работ, оказанию услуг); с операциями по управлению технологией и организацией производства; контролем за уровнем обеспечения запасами каждого рабочего места, их комплектностью относительно продукта; управлением затратами, связанными с выполнением технологических операций.

Классификация затрат на производство — группировка затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В рамках управленческого учета и для  решения задач управления производством  используют классификацию по следующим особенностям:

• по категориям затрат (для создания комплексной информации об используемых ресурсах);
• по направлениям учета (для калькулирования и оценки готовой продукции, принятия решений, планирования, контроля и регулирования);
• по целям управления (для нормирования, составления смет, бюджетов, прогнозов, выработки направлений и стратегий и т.п.);
• по временной определенности (затраты исторические, отчетного периода и будущие; затраты, относящиеся к незавершенным производствам, готовой, забракованной и реализованной продукции, а также затраты на исследование и разработку новой продукции).

Все представленные основания классификации имеют  внутреннее целевое назначение. Они не учитывают влияние внешних факторов, в то время как предприятия в условиях рыночной экономики испытывают постоянную потребность в сравнении своих затрат с затратами других организаций. Поэтому в отличие от финансового в управленческом учете накапливается обобщенная информация о трех категориях затрат: расходах на рабочую силу, материалах, накладных расходах. Каждая из них имеет многоэлементный состав. Укрупнение статей как объектов не является недостатком, так как они дают комплексную информацию о ресурсах, используемых в производстве и пригодны для сравнения

Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных; обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.

Поэтому организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

Принципы, положенные в основу данной группировки, служат для оценки и развития существующей практики учета и возможного выявления нового подхода к учету производственных затрат. 

Для организации учета фактических затрат на производство, соответствующей целям управления, целесообразно выделить следующие группировки затрат:

• затраты, составляющие себестоимость произведенной продукции, необходимые для калькулирования и оценки продукции (работ, услуг);
• затраты, совокупность которых является основанием для принятия решений и планирования;
• затраты, номенклатура которых позволяет осуществить управление издержками.

Каждое основание для группировки затрат характеризуется своей номенклатурой и требует организации отдельного направления учета. Под направлением учета затрат понимается та область производства, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме путем постановки конкретных задач.

Направления учета производственных затрат и принципы их классификации представлены в табл.1.

Табл.1.

Направление учета производственных затрат	Принципы классификации затрат	Виды затрат
1. Затраты, используемые для  калькулирования и оценки готовой  продукции, выполненных работ и  услуг	Размеры предприятия Особенности технологии, техники и организации производства Номенклатура вырабатываемой продукции Аналитичность Контроль Прогнозируемость расчетов Эластичность Роль в процессе производства Факторы снижения Важность в планировании Целесообразность выделения затрат Удельный вес в общих затратах Обоснованность в распределении по продуктам Трудоемкость учета	Состав фактических затрат: основные и накладные; прямые и косвенные; входящие и истекшие; отчетного периода и включаемые в себестоимость
2. Затраты на производство, совокупность которых является  основанием для принятия решений  и планирования	Поведение затрат: постоянные, условно-постоянные, переменные, условно-переменные. Затраты будущего периода: принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Принятие решений: безвозвратные затраты, вмененные, инкрементные, маргинальные
3. Затраты, используемые в системе контроля и регулирования	Центры ответственности: регулируемые и нерегулируемые затраты, эффективные и неэффективные, контролируемые и неконтролируемые нормативные (сметные) затраты и отклонения от них