Пути совершенствования системы учета затрат в ТОО «АктауСпецМонтаж»

Перечисленные особенности обусловливают неопределенность, которая не позволяет считать плановые значения стоимости этапов работ и размер авансовых платежей показателями, надежно оценивающими финансовый результат от реализации договора на строительство. Объективным критерием оценки может являться, например, степень завершенности работ. Для определения степени завершенности работ необходимо вычислить выручку, которую подрядчик получит за выполненные работы, и соответствующие затраты, относимые на выполненные работы.

Строительство – это высокодоходная сфера материального производства, оказывающая влияние на развитие огромного количества смежных отраслей и требующая большого объема инвестиций.

Организации строительной  индустрии,  как  и  все  коммерческие  предприятия,  в своей деятельности ориентированы на получение максимальной прибыли. Однако в условиях рыночных отношений не менее важно закрепиться на рынке в качестве  конкурентоспособной  организации, которая  обладает достаточно надежной  репутацией, умеет  найти достойных партнеров в своей области и повысить потенциал. Достижение поставленной цели зависит от множества факторов, включая сезонность, наличие реальных заказов, обеспеченность основными  и  оборотными  средствами,  высококвалифицированными  кадрами  и  др.

При  этом  предполагается,     что  управление  производственной  и  финансово-хозяйственной деятельностью предприятия основано на финансовом планировании  и  бюджетировании. А это возможно  только  при  наличии полной  и  достоверной  информации,  формируемой  экономическими  службами   (бухгалтерией, отделом маркетинга, планово-экономическим отделом) [2].

Содержание и направления  развития системы управленческого учета зависят от множества факторов: отраслевой принадлежности, размера, формы собственности организации, информационных  потребностей руководства, технических возможностей и т.п. В процессе построения системы управленческого учета строительного производства, кроме того, необходимо учитывать и другие факторы, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Влияние организационно-технологических особенностей строительного производства на построение системы управленческого учёта

Исходя из вышеизложенного, необходимо сформировать такую систему управленческого учета, предназначением которой станет сбор и обработка информации, анализ экономических показателей, оценка результатов деятельности строительных подразделений, что обеспечит текущее планирование и прогнозирование тенденций этих показателей и направлений развития строительного бизнеса. Одним из важнейших направлений укрепления экономического потенциала строительной организации является развитие стратегического менеджмента, что предполагает наличие  информации,  формируемой в системе  стратегического управленческого учета [3].

Бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд  специфических черт, что обусловлено особенностями организации и экономики строительного производства. В связи с этим бухгалтерский учет в строительстве, его организация и ведение,  должны ориентироваться не только на общие правила ведения бухгалтерского учета,  но и на документы и инструктивные материалы,  отражающие его специфику:

Бухгалтерский учет в строительстве должен учитывать такие особенности строительной продукции, как:

1. территориальная обособленность объектов строительства;

2) во многом  индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства;

3) длительность  проектирования и строительства  объекта; 

4) многообразие  видов строительно-монтажных работ  (СМР) при строительстве каждого объекта;

5) зависимость  сроков  и  качества  строительства   от месторасположения объекта, природных условий и времени года[4].

Бухгалтерский учет в строительстве отражает порядок  ценообразования  в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему  расчетов  между  участниками процесса строительства объекта недвижимости.

Бухгалтерский учет в строительстве достаточно специфичен, поскольку организация  может выступать в роли как  подрядчика или застройщика, так  и инвестора.

Инвестор  в строительстве – это юридическое или физическое лицо, осуществляющее  вложение  собственных,  заемных  или  привлеченных  средств  в создание и воспроизводство основных фондов в форме капитальных вложений (реальных инвестиций). В мировой практике наиболее крупными инвесторами (не считая государства) традиционно считаются пенсионные фонды и страховые компании.

Необходимо  отметить, что инвестор в течение  всего срока строительства  будет оплачивать затраты по строительству, которые формируют  дебиторскую  задолженность  заказчика  по  капитальному  строительству. Закрывается  она после передачи построенного объекта.

Заказчиками-застройщиками  могут быть: инвесторы; физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов по строительству.

Инвестор  вкладывает собственные, заемные или  привлеченные ресурсы в строительство. Свои вложения он делает через застройщика, который осуществляет реализацию инвестиционного проекта, организует строительство,  контролирует его и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Если застройщик выполняет строительные работы с привлечением строительно-монтажных организаций (подрядчиков),  он называется заказчиком-застройщиком.

Подрядчиком называется исполнитель работ – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. В состав подрядных входят строительные, монтажные, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство.

В теории и  на практике различают подрядный, хозяйственный и смешанный способы строительства.  Первый используют постоянно действующие строительно-монтажные организации.  Юридические и физические лица,  для которых должно осуществляться строительство, выступают в роли заказчиков, а строительные организации –  в роли подрядчиков.  Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются путем заключения договора подряда на строительство новых, реконструкцию и расширение действующих объектов. Этот способ адекватен в условиях технического прогресса.

Хозяйственный способ строительства характеризуется тем, что предприятия, имеющие средства для строительства, не привлекая подрядную организацию,  самостоятельно выполняют для собственных нужд строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы. Для этого каждому предприятию приходится создавать собственную производственную базу, приобретать или брать в аренду строительные машины, механизмы, инструменты, инвентарь, обеспечивать стройку материалами, конструкциями, проектно-техническим и административно-управленческим персоналом.  По окончании строительства созданная для него производственная, а также кадровая база обычно расформировывается.

Смешанный способ строительства совмещает подрядный  и хозяйственный. При этом часть работ по договору выполняют подрядные организации,  а часть работ ведется собственными силами. Предмет бухгалтерского учета в капитальном строительстве –  хозяйственная деятельность подрядных строительно-монтажных, проектных предприятий и застройщиков,  т.  е.  предприятий, осуществляющих капитальные вложения[5].

Отметим, что  затраты на капитальный ремонт учитываются отдельно от капитальных вложений.

Объектом  бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, которые осуществляются  при  выполнении  отдельных  видов работ на  объектах,  возводимых  по  одному  проекту  или  договору  на  строительство.  Застройщик  ведет учет  капитальных  вложений  и  источников  их  финансирования.               Подрядное предприятие  учитывает издержки (затраты) строительного производства, реализацию  строительной  продукции  и  выполненные  этапы  по  незавершенным работам.

Подрядные  предприятия  подразделяются  на  генеральных  подрядчиков (ответственных  по  договору  генерального  подряда  за  выполнение  всего  комплекса  СМР  по  стройке) и  субподрядчиков (выполняющих специализированные  СМР  по  договору  с  генеральным подрядчиком). Организация, осуществляющая  СМР,  ремонтно-строительные  работы  по  договорам  с  заказчиками, для выполнения отдельных видов работ может привлечь другие организации.

В этом случае она становится генеральным подрядчиком, а привлеченные организации – субподрядчиками.

В состав строительных предприятий могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства (например, цех по изготовлению строительных конструкций,  участок автотранспорта,  жилищно-коммунальное хозяйство и т.  д.), поэтому в бухгалтерском учете отдельно следует отражать результаты основного производства (подрядных СМР),  подсобных и вспомогательных производств.

Производство  строительных конструкций, изделий, материалов и реализация  их  сторонним  предприятиям  является  промышленной  деятельностью. Сочетание в основной деятельности крупных строительных предприятий двух видов производства –  строительного и промышленного – важная особенность бухгалтерского учета в строительстве.

Другая  особенность  бухгалтерского  учета  в  строительстве   – долгосрочный   характер   освоения   капитальных   вложений           (отвлечение   финансовых средств застройщиков на строительство объектов), длительная продолжительность строительства (изготовление строительной продукции) по сравнению с промышленностью и другими отраслями народного хозяйства.

Третья особенность  бухгалтерского учета в строительстве  – возможность применения одного из двух методов определения дохода от сдачи строительных  работ  и,  следовательно, выявления  финансового  результата  по  основной деятельности. Подрядчик имеет право определять доход либо после завершения строительства  объекта (по объекту строительства  в целом), либо  по мере выполнения отдельных этапов работы (по отдельным выполненным работам).

Однако он может одновременно использовать оба указанных метода – при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство (между заказчиком и подрядчиком; генеральным и субподрядчиком).

Производственными единицами строительно-монтажной  организации являются строительные участки, прорабства или отдельные объекты строительства. Количество участков зависит от числа одновременно строящихся объектов и их территориального размещения. В составе строительно-монтажной организации могут быть подсобно-вспомогательные производства, обслуживающие основную строительную деятельность: карьеры по добыче песка и гравия, растворобетонные узлы, ремонтно-механические мастерские, транспортные службы и др.[6]

В учетной  политике строительной организации  отражаются особенности учета затрат на производство в зависимости от принятых методов определения доходов:

- позаказный  метод, когда затраты на выполнение  работ собираются отдельно по каждому объекту или по каждому заказчику на счете «Основное производство» и учитываются до окончания строительства в составе незавершенного производства. Такой метод применяется в случаях, когда расчеты с заказчиком производятся после завершения всех работ по объекту;

- метод накопления затрат, при котором затраты на счете «Основное производство» учитываются по мере выполнения законченных конструктивных элементов и видов работ, а также по законченным этапам, имеющим самостоятельное значение. При этом методе расчеты с заказчиком производятся по мере выполнения и сдачи-приемки конструктивных элементов, видов работ и этапов.[7]

Затраты на производство строительных организаций формируются  по следующим статьям затрат: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

 Договор подряда - это контракт, предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов. В соответствии с условиями договора заказчик может заключить договор с генподрядчиком, на которого возлагается обязанность выполнить комплекс строительно-монтажных работ в установленный срок, а заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить стоимость работ. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О лицензировании» строительная деятельность подлежит лицензированию.

Договором строительного  подряда должны быть определены состав и содержание проектно-сметной документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию. В договорах подряда стороны определяют стоимость выполненных работ. Согласно МСФО 11 «Договоры на строительство» договоры подразделяются на договоры подряда с фиксированной ценой и договоры подряда с открытой ценой. [8]