Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Января 2014 в 14:59, курсовая работа
Цель исследования – овладение практическими навыками проведения аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам.
Задачи исследования:
- изучение нормативно-правовых основ бухгалтерского учета кредитов и займов, источников и объектов аудита на данном участке;
- овладение приемами разработки плана и программы аудиторской проверки;
СОДЕРЖАНИЕ
Эффективная деятельность предприятий в Российской Федерации невозможна без постоянного привлечения заемных средств. Использование их позволяет существенно расширить объем хозяйственной деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала, ускорить формирование различных целевых финансовых фондов, а в конечном счете - повысить рыночную стоимость предприятия и его прибыльность. Использование рыночных форм хозяйствования требует овладения инструментами управления финансами.
Хотя основу любого бизнеса составляет собственный капитал, на многих предприятиях объем используемых заемных средств значительно превосходит объем собственного капитала. В связи с этим управление привлечением и эффективным использованием заемных средств является одной из важнейших функций финансового менеджмента, направленной на обеспечение достижения высоких конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.
В связи с вышесказанным предметом исследования в данной работе выступают операции по учету кредитов и займов на предприятии.
Актуальность данного исследования определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по кредитным и заемным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Грамотное построение и управление процессом учета кредитов и займов имеет большое значение в успешной работе предприятия.
Цель исследования – овладение практическими навыками проведения аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам.
Задачи исследования:
- изучение нормативно-правовых основ бухгалтерского учета кредитов и займов, источников и объектов аудита на данном участке;
- овладение приемами разработки плана и программы аудиторской проверки;
- разработка тестов
оценки системы внутреннего
- изучение основ разработки рабочих документов аудитора;
- формирование методики аудиторской проверки учета кредитов и займов;
- изучение типичных
ошибок на участке расчетов
по кредитам и займам и
В настоящее время в России функционирует четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, в том числе на участке расчетов по кредитам и займам.
I. Уровень:
II. Уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету. В настоящее время утверждены и действуют положения.
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ 6 июля 1999г. №43н, - устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ 6 мая 1999г. №32н, - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ 6 мая 1999г. №332н, - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ 30 декабря 1999г. №107н, - устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций.
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально – производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ 09 июня 2001г. №44н, - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации.
Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ 30 марта 2001г. №26н, - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина РФ 02 августа 2001г. №60н, - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Положение по бухгалтерскому учету 19/2002 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ 10 декабря 2002г. №126н, - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.
и другие.
III. Уровень – различного рода методические указания, например, учитывающие отраслевую специфику учета:
Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности», - содержит нормы и требования к формированию и составлению бухгалтерской отчетности организации.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий», - содержит указания о порядке применения плана счетов бухгалтерского учета.
IV. Уровень – внутренние рабочие документы предприятия.
Разработка нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основное условие – содержание рабочих документов не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня.
На современном этапе основу специальной законодательной базы в сфере учета кредитов и займов составляет Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (далее – ПБУ 15/01).
Пункт 1 ПБУ 15/01 очерчивает круг вопросов, подпадающих под действие его норм. Согласно ПБУ 15/01, оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Таким образом, для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 как бы ставит знак равенства между следующими сделками организаций:
- получение кредита;
- получение займа;
- получение товарного кредита;
- получение коммерческого кредита;
- выдача простого или переводного векселя;
- эмиссия облигаций.
Все перечисленные сделки имеют различный гражданско-правовой характер, однако для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 распространяет на них единые правила трактовки. Здесь как нельзя нагляднее проявляется действие заложенного в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» требования приоритета содержания перед формой, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».
Пункт 5 ПБУ 15/01 вводит два имеющих значение для целей бухгалтерского учета основания классификации задолженности по полученным займам и кредитам:
1) по срокам погашения и
2) по степени своевременности погашения.
По срокам погашения ПБУ 15/01 разделяет «задолженность заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам» на краткосрочную и долгосрочную; по степени своевременности погашения – на срочную и просроченную. Согласно ПБУ 15/01, для целей применения его норм:
- краткосрочной задолженностью
считается задолженность по
- долгосрочной задолженностью
считается задолженность по
- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
- просроченной задолженностью
считается задолженность по
Отдельно в п. 2 ПБУ 15/01 подчеркивается, что действие Положения не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета так называемой «основной суммы долга» и «затрат по получаемым займам и кредитам», то есть процентов по заемным долговым обязательствам, процентов и дисконта по долговым ценным бумагам, дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов и выпуском и размещением заемных обязательств.
В части основной суммы долга пунктом 3 ПБУ 15/01 устанавливается правило, согласно которому она (задолженность по полученному от заимодавца займу и/или кредиту) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценки других вещей, предусмотренной договором.
Соответственно при получении от заимодавца денежных средств на их сумму в учете организации составляется проводка по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов учета кредитов и займов:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В случае получения от заимодавца или по договору товарного кредита или займа, предоставляемого материальными ценностями, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Пунктом 6 ПБУ 15/01 также устанавливается, что организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат суммы долга.
По истечении установленного условиями договора срока погашения обязательств по полученным займам и кредитам в случаях неоплаты долга, на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов должна быть сделана запись:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».