Рекомендации по эффективному определению безубыточности производства

     По  мнению Вахрушиной в процессе определения точки безубыточности решаются следующие основные задачи:

     - рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное  покрытие затрат организации;

     - исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение  необходимой предприятию суммы  прибыли;

     - дается оценка объема реализации, при котором организация может быть конкурентоспособно на рынке, т. е. расчет зоны (поля) безопасности.

     Как считает, Шеремет А.Д. основными этапами определения точки безопасности является:

     1. Сбор, подготовка и обработка  исходной информации в соответствии  с условиями анализа соотношения  объема производства (реализации) продукции  с издержками и прибылью;

     2. Расчет постоянных и пepeмeнныx издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;

     3. Обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения  планируемой суммы прибыли. 

Классификация издержек на постоянные и переменные

     Общие издержки по степени зависимости  от объема продукции подразделяются на постоянные и переменные.

     По  мнению Шеремет А.Д., постоянные издержки – это затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей, или изменения объема производства (арендная плата, услуги связи, зарплата администрации и др.). Переменные – затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (это пpямыe мaтepиaльныe зaтpaты - cыpьe, мaтepиaлы, тoпливo и элeктpoэнepгия нa тexнoлoгичecкиe цeли и тpyдoвыe зaтpaты - ocнoвнaя и дoпoлнительнaя oплaтa тpyдa пpoизвoдcтвeнныx paбoчиx c oтчиcлeниями нa coциaльныe нyжды).

     По  мнению Ивашкевича в действующей  практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя  основными методами: аналитическим  и статистическим.

     Аналитический метод. Все затраты предприятия постатейно подразделяют на постоянные и переменные. Данный метод основан на использовании вариаторов (темп роста затрат / темп роста (уменьшения) объема производства). Например: 
 
 

Виды  затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55 000	0,8
Топливо и материалы	30 000	0,7
Заработная  плата рабочих с отчислениями	77 000	1,0
Заработная  плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	18 000	0,0
Амортизация	25 000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15 000	0,6
Арендная  плата	30 000	0,0
Итого	250 000

     Данные  затраты имели место в сентябре, когда объем производства составил 2 000 единиц продукции. Определить общую  сумму валовых затрат в октябре, если мы предполагаем выпустить 2 200 единиц продукции.

     Решение: необходимо определить функцию поведения  каждого вида затрат.

     Сырье и материалы: 55 000 * 0,8 = 44 000 (переменные затраты);

     44 000 / 2 000 = 22 руб/ед.;

                                       55 000 – 44 000 = 11 000 (постоянные затраты).

     Уравнение: У = 11 000 + 22*х = 11 000 + 22*2 200 = 59 400

     Аналогично  рассчитываем по остальным затратам.

     Топливо и материалы: У = 9 000 + 10,5*х = 32 100

     Зарплата  рабочих с отчислениями: У = 0 + 38,5х = 84 700

     Зарплата  администрации: У = 18 000 + 0*х = 18 000

     Амортизация: У = 20 000 + 2,5*х = 25 500

     Содержание  оборудования: У = 6 000 + 4,5*х = 15 900

     Арендная  плата: У = 30 000 + 0*х = 30 000

     У_вал = 94 000 + 78*х = 265 600 руб.

           Этот метод позволяет уловит лишь общую тенденцию затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариатора.

           Статистические  методы: метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси); графический (статистический) и метод наименьших квадратов.

           Метод мини-макси.  Алгоритм:

     1) выбираются max и min значение объема производства и затрат;

     2) находятся разности в уровнях  производства и затрат;

     3) определяется ставка переменных  затрат на 1 единицу (разница уровня  затрат за период / разница в  уровнях производства за период);

     4) определяется общая величина  переменных затрат на максимальный  и минимальный объем производства (ставка переменных затрат на 1 единицу продукции * соответствующий  объем производства);

     5) определяется общая величина  постоянных затрат в максимальных  и минимальных точках (общая сумма  затрат – сумма переменных  затрат в максимальной и минимальной точках).

           Пример. За год на организации имелись следующие данные об объеме производства и затратах. 

Период	Объем производства, ед.	Затраты, тыс.руб.
Январь	2 000	200
Февраль	2 400	220
Март	2 200	210
Апрель	2 600	250
Май	2 300	220
Июнь	2 700	260
Июль	1 800	170
Август	2 800	270
Сентябрь	2 600	240
Октябрь	3 000	280
Ноябрь	2 900	270
Декабрь	2 800	260

 

     1) Объем производства: max = 3 000 шт., min = 1 800 шт.;

         Затраты: max = 280 тыс. руб., min = 170 тыс. руб..

     2) Объем производства: разность 1 200 шт. (3 000 – 1 800);

         Затраты: разность 110 тыс. руб.

     3) Переменные затраты на 1 единицу  = 110 000 / 1 200 = 91,667

     4) Переменные  затраты: max 91,667 * 3 000 = 275 000;

                                                min 91,667 * 1 800 = 165 000.

     5) Постоянные затраты:   max 280 000 – 275 000 = 5 000;

                                                 min 170 000 – 165 000 = 5 000.

     У = 5 000 + 91,667*х – уравнение совокупных затрат.

           Графический метод – общую сумму затрат представляет собой уравнение совокупных (валовых) затрат.

           На график наносятся  данные об общих затратах при разных объемах, затем проводится линия  и точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных затрат.

           Пример 3. У = 5 + 10х  при  объеме производства (ед.): 2, 4, 6, 8, 10.  

       У = 5 + 10х

     100

     80

     60

     40 

     20 10х (переменные затраты) 

      5 постоянные затраты

                     2    4    6    8    10 

     Метод наименьших квадратов. Дифференциация методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

     Величина  переменных затрат (r_v) определяется: 

     r_v = (п∑Х У_вал - ∑Х ∑ У_вал) / (п∑Х² – (∑Х) ²) ,  

     где п – количество периодов;

     Х – объем производства.

           Общая сумма постоянных расходов: 

     R_fix = (∑ У_вал ∑Х² - ∑Х У_вал ∑Х) / ( п∑Х² – (∑Х) ²) 

     Затем, эти значения подставляем в уравнение совокупных затрат.

     Определение точки бeзyбытoчнoсти производства

           Как считает Ивашкевич, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная  с которого организация получает прибыль.

     Точка безубыточности (критическая  точка, точка равновесия) – это такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. организация уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

     По  мнению Карповой, в системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются  три метода:

• математический метод (метод уравнения);
• метод маржинального дохода (валовой прибыли);
• графический метод.

     Математический  метод (метод уравнения)

     Для вычисления точки безубыточности сначала  записывается формула расчета прибыли  организации: 

     Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль 

     или 

     Цена  единицы продукции *  X - Переменные расходы на единицу продукции *  X - Постоянные расходы = 0, 

     где X — объем реализации в точке безубыточности, шт.

     Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у организации нет прибыли):

X * (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции)  = Постоянные расходы 

     Далее выводится конечная формула для  расчета точки равновесия: 

                                                        Постоянные затраты

       Х     =      

                              Цена за единицу  – Переменные  затраты на единицу 

     Пример. Постоянные расходы организации 28 000 д.е., а переменные 19 д.е. на 1 шт. Цена на единицу продукции 32 д.е. Определить точку безубыточности.

     Решение: 28 000 / (32 – 19) = 2 154 шт. – точка нулевой прибыли

     А также, зная критический объем, мы можем  найти критическую величину выручки (2 154 * 32 = 68 928 д.е.)

     Метод маржинального дохода (валовой  прибыли)

     Маржинальный  доход – это сумма покрытия, т.е. маржинальный доход должен покрывать  постоянные затраты, чтобы у организации  не было убытка.  

     Маржинальный  доход = Выручка от продажи продукции  – Переменные затраты;

     Маржинальный  доход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу  – Переменные затраты  на единицу 

     Ставка  покрытия должна покрывать постоянные затраты на единицу.

     Выручка от реализации продукции (работ, услуг) – Переменные расходы –

     Постоянные  расходы = Прибыль 

     или

     Маржинальный  доход = Постоянные затраты;

     Маржинальный  доход на единицу * Х = Постоянные затраты; 

                                                            Постоянные затраты