Рекомендации по эффективному определению безубыточности производства

 

Затраты, У`=1 280 * х

руб.

252 1

                            У=25 500 + 966,4946х 

190399,4   Выручка

   

104115,2 Точка безубыточности

  Переменные затраты

25 500

   Постоянные затраты

                   50         81,34                       197     Объем производства, шт.

     Рис. 2.2 График безубыточности  

     Прямые  затрат и выручки У и У` пересекаются в точке, соответствующей объему реализации в 81,34 шт.

     Интервал  до 81,34 штук – зона убытков, все, что  выше – зона прибыли.

       На рис. 2.2 видно, что в этом интервале прямая затрат У находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки У`. Если объем реализации превышает 81,34 штук, прямая затрат оказывается под прямой доходов, а это означает, что организация работает прибыльно.

       Выбрав в рамках масштабной  базы любое значение объема  продаж, можно графически определить  размер соответствующих ему прибыли  и маржинального дохода.

     

     Прибыль,

     руб. 

                                Линия прибыли

       

      36259,4 

     

     0                      50           81,34     100               197          Объем

                                                                                                         производства, шт.

     25 500 

     50 000 

     Рис. 2.3 График безубыточности  

     График (2 вариант), представленный на рис. 2.3, более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема реализации, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносятся на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка с объемом реализации 81,34 штук.

     Если  объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать  размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции  приносит маржинальный доход в сумме 313,50 руб. Точка безубыточности достигается  в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен  сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 81,34 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 313,50  руб. Если реализовано, например, в декабре 197 единиц продукции, то прибыль составит: 313,50 * 115,66 (197 – 81,34) = 36 259,41 руб. (рис. 3.2)

     Наряду  с графическим представлением можно  выполнить аналитические расчеты. В условиях многономенклатурного производства выручку в точке безубыточности находят по формуле: 

     Х = a / (1 – b/N)  

     где X— выручка в точке безубыточности, руб.;

     а — сумма постоянных затрат, руб.;

     b — сумма переменных затрат, руб.;

     N — выручка, руб.;

     В декабре постоянные затраты составили 25 500 руб.; переменные затраты 190 399,94 руб. (197 * 966,4946), выручка 252 160 руб.

     Х = 25 500 / (1 – 190 399,94/252 160) = 104 115,20 руб. (рис. 3.1)

     Таким образом, при выручке 104 115,20 руб. достигается состояние равновесия. Эта точка пороговая, из нее организация при росте выручки войдет в зону прибыли. В случае падения выручки организация вновь окажется в зоне убытков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Рекомендации по эффективному определению безубыточности производства

3.1 Использование точки безубыточности при принятии управленческих решений. 

     Для принятия перспективных  решений рассчитывается соотношение маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет: 

     (Маржинальный  доход, руб. / Выручка  от реализации, руб.) * 100% 

     За  год по шлифмашине, маржинальный доход составил 926 094,95 руб. (3 781 120 - 2 855 025,05), выручка от реализации = 3 781 120 руб. (2 954 * 1 280)

     (926 094,95 / 3 781 120) * 100% = 24,49 % 

     Таким образом, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от реализации продукции (товаров) должна составить 4 500 000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 1 102 050 руб. (4 500 000 * 24,49 %).

     Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

     1 102 050– 25 500 * 12 = 796 050 руб.

     т. е в запланированном совокупном доходе 4 500 000 руб., прибыль будет составлять 796 050 руб.

     Кромка  безопасности - показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки.

     Например, возьмем месяц декабрь. Точка  безубыточности находится на уровне 81,34 штуки (104 115,20 руб.). Если объем производства в декабре

     составил 197 штук (252 160 руб.), то кромка безопасности определится как:  197 – 81,34 =  115,66 шт. (148 044,80 руб.)

     Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

     Кромка  безопасности, % = ((планируемая выручка от реализации, руб. – точка безубыточности, руб.) / планируемая выручка от реализации продукции, руб.)  *  100 %

     Подставив в формулу соответствующие числовые значения, получим:

     ((252 160 – 104 115,20) / 252 160) * 100 % = 58,7 %

     Рассмотренные зависимости позволяют решать и  другие аналитические задачи.

     Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

     Пусть, к примеру, предполагалось реализовать  в декабре не 197, а 300 штук шлифмашин. 

     Выручка от реализации продукции (товаров) = Совокупные расходы. 

     Обозначив цену за X, получим:

     300 * Х = 966,4946 * 300 + 25 500

     300 * Х = 315 448,38

     Х = 1 051,50 руб.

     Таким образом, при продаже комплектов по цене выше 1 051,50 руб. при заданных условиях предприятие будет зарабатывать прибыль.

     Максимальная  сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести торговая организация при запланированном объеме товарооборота 300 шт. и установленной цене за один комплект 1 280 руб., составит:

     300 * 1 280 = 384 000 руб.

     Далее можно спрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.

     Месячный  объем реализации составляет 197 штук, а точка безубыточности, по расчетам, достигается после продажи 81,34 штуки.

     Составим  пропорцию:

     197 шт. — 30 дней

     81,34 шт. — х дней.

     Тогда Х = (81,34 * 30) / 197 = 12 дней

     По  истечении 12 дней предприятие окупит все свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.

     Анализ  критической суммы  постоянных расходов и критического уровня цены реализации

     В системе краткосрочного управленческого  анализа выявляется критический  уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также  цены при заданном значении остальных  факторов.

     Критический уровень постоянных затрат при заданных объемах маржинального дохода и продаж рассчитывается следующим образом: 

     а = X * (с – b) или а = X * МД_ед, 

     где X — количество проданной продукции в натуральных единицах, шт.;

     с — цена единицы продукции, руб.;

       а — критический уровень постоянных затрат, руб.;

       b — сумма удельных переменных затрат (на единицу продукции), руб.;

     М_ед — маржинальный доход на единицу продукции, руб.

     Рассчитаем  критическое значение постоянных затрат для анализируемой шлифмашины ОАО "Элекмет", при условии, что объем реализации и величина маржинального дохода на единицу продукции соответствуют данным за декабрь 2011г

     а = 197 * (1 280 – 966,4946) = 61 760,56 руб.

     или

     197 * 313,50 = 61 759,50 руб.

     В результате такого расчета удается  определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая  покрывается маржинальным доходом  при за данном объеме продаж, цены и уровне удельных переменных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень, деятельность организация будет убыточной.

     Сравним сумму постоянных затрат с их критическим  уровнем:

     61 760,56 – 25 500 = 36 260,56 руб.

     Таким образом, в отношении продаж шлифмашин ОАО «Элекмет» можно смело заключить, что они покрывают все постоянные расходы и, более того, приносят предприятию прибыль.

     Итак, критический уровень постоянных расходов является информативным показателем  в системе управленческого анализа  деятельности организации.

     Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат: 

     с = а/Х + b, 

     где Х – объем продаж в натуральных  показателях, шт.;

     с – цена единицы продукции, руб.;

     а – сумма постоянных затрат, руб.;

     b – переменные затраты, руб.

     В декабре постоянные затраты составили 25 500 руб.; переменные затраты 966,4946 руб., объем продаж 197.

     с = 25 500 / 197 + 966,4946 = 1 095,94 руб.

     Исходя  из данных ОАО «Элекмет», минимальная цена для анализируемой шлифмашины, реализованной в декабре 2011 года составит 1 096 руб.

     Произведем  сравнение цены ОАО «Элекмет», действовавшей в декабре 2011 года с уровнем критической цены:

     1 280 – 1 096 = 184 руб. (табл. 3.1)

     Сравнение критического и фактического уровня цен

     Таблица 3.1

Модель  шлифмашины	Цена, руб.	Критический уровень  цены, руб.	Разница между  фактической и критической ценой, руб.
МШУ-0,6-115-М	1 280	1 096	184

      

     Как следует из выполненных расчетов, уровень цены на шлифмашину у ОАО «Элекмет» не ниже критического: при необходимости (например, в связи с изменением спроса или цен конкурентов) организация сможет снизить цены на шлифмашину. 

 

      3.2. Рекомендации по эффективному определению безубыточности

     производства 

     Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения  дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры  выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре  производства.

     Анализ  использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально  спроектированные допущения не будут  достигнуты или ситуация с допусками  изменится.