Система «директ – костинг»: характеристика, достоинства и недостатки

      - производственные (входящие в себестоимость продукции) - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Производственные затраты состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

 

          - внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты) - это издержки, которые невозможно подвергнуть инвентаризации. Их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. То есть, они не связанны непосредственно с производственным процессом (коммерческие и административные расходы). Периодические затраты всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены. Эти затраты не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (цеховые т.е. общепроизводственные расходы).

Текущие расходы - это расходы, которые имеют частую периодичность (расходы на сырье  и материалы и др.).

Единовременные расходы – это расходы, которые не носят стабильного характера (на подготовку и на освоение новых видов продукции и др.).

Переменные затраты – это затраты которые возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Постоянными затратами называют затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и не изменяются даже при изменении объемов производства (расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения, на охрану).

Однако в реальной жизни невозможно провести жесткие грани между переменными и постоянными затратами. Поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

При принятии оптимального управленческого решения  сравниваются  между собой несколько вариантов, при этом некоторые из сравниваемых показателей остаются неизменными при любых вариантах, следовательно, они не влияют на принятие решения и являются не принимаемыми в расчет при оценке. А показатели, которые, варьируются в зависимости от рассматриваемого варианта, являются принимаемыми в расчет при оценке.

Безвозвратные (необратимые) затраты – это затраты, которые были произведены в прошлом периоде и не могут быть изменены в настоящее время какое бы решение не принималось.

Вмененные (воображаемые) затраты – это затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу это упущенная выгода предприятия, возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленского решения.

Приростные (инкрементные) затраты – это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные (маржинальные) затраты – это дополнительные затраты, которые возникают при увеличении объема производства на одну дополнительную единицу продукции.

Планируемые - затраты, рассчитанные на определенный объем производства, которые включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – затраты, не включаемые в план, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя процесс регулирования их уровня. Следовательно, затраты которыми возможно управлять называют регулируемыми, а затраты уровень которых нельзя изменить нерегулируемыми. Однако следует учитывать что степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия; применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует – ее можно разрабатывать только применительно к конкретному предприятию.

 

1.2. Методы учета затрат: стандарт - кост, АВС - метод, директ – костинг

    С переходом российской экономики к рыночным отношениям кроме традиционных методов учета затрат в российской теории  и практике часто называют следующие:

    - стандарт-кост (как зарубежный вариант нормативного метода, имеющий, некоторые отличия от него);

    - учет затрат по функциям (АВС – метод);

    - директ-костинг (как вариант расчета неполной себестоимости).

    Название «стандарт-кост» подразумевает себестоимость установленную заранее. В основе системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно, то есть установленные нормы нельзя перевыполнить. Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений.

          Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не  то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения [Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет]. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Данная система  позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала.

     Система «стандарт-кост» - это средство управления прямыми затратами, которое осуществляется с помощью двух вариантов. В первом варианте затраты собираются на дебете счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Во втором варианте затраты, обобщенные на дебете счета «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Следует отметить, что в условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих  на доходность (объем продаж, коммерческие и административные расходы и т.д.).

     Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» это то, что при ее правильной постановке требуется меньший бухгалтерский штат т.к. учитываются лишь отклонения от стандартов. При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство.

     Система «стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных организациях, где операции часто имеют циклический характер.

     Система «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей. В условиях системы «стандарт-кост»  стандарты в течение года меняться не могут (за исключением радикального изменения технологии производства или мощности предприятия), а при нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

      Предпосылкой появления метода учета затрат по функциям (АБС- метод) стала назревшая  необходимость изменения методов распределения накладных расходов. Это было предопределено следующими обстоятельствами: выпускаемая организацией продукция стала более разнообразной, она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна; автоматизация производства привела к спаду прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и росту накладных расходов; возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью (расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т.д.); автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

    Таким образом принципиальным отличием АБС – метода от других методов учета затрат состоит в порядке распределения накладных расходов.

          Объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

           АВС - метод эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов. Условно систему АБС можно разделить на два направления: 1) управление затратами; 2) управление прибылью.

           Первое направление позволяет  менеджерам более эффективно  управлять отделами или процессами. Понимание того как строится  работа отделов и какие факторы  определяют объем этой работы, позволяет устранить непроизводительные  расходы то есть сократить  затраты в целом. Таким образом, в первом направлении, АБС – метод позволяет, при необходимости, анализировать затраты на более детальном уровне.

          Второе направление заключается в понимании того, что является источником прибыли (какие продукты, клиенты, географические сегменты, коммерческие зоны), а также как необходимо изменить коммерческую и рыночную стратегию для увеличения прибыли. В этом направлении АБС – метод позволяет оценить «вклад» каждого клиента в формирование итогового финансового результата.

         В целом АВС – метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее   достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

          Оценка продукции по прямым статьям затрат предполагает применение на практике системы «директ-костинг», т.е. разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с производством (постоянные и переменные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат (видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам).

Система учета затрат «директ-костинг» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

  Поскольку изучение системы «директ-костинг», является целью данной курсовой работы, рассмотрим ее более детально в следующей главе.

 

 

 

  

 

 

 

 

          2. Система «директ - костинг»

          2.1. Роль и значение затрат в  системе «директ – костинг»

          В 1936 году, развивая идеи разграничения затрат на постоянные и переменные, американский экономист Д. Гаррисон создал учение – «директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Вначале эта система не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

          В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

 В нашей стране при описании этой системы часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости», приемлемым является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «директ-костинг» является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин «маржинальный метод» становится более понятным и значимым, чем «директ-костинг».