Система попроцессной калькуляции затрат на производство

Учет  трудовых затрат при попроцессной системе значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат. Непрямая заработная плата, хотя и является формой накладных расходов, часто учитывается как прямая заработная плата. Единственное требование заключается в том, что она должна отражаться обособленно. На практике нередки случаи отнесения всех трудовых затрат на процесс в одной сумме. Безусловно, это удобно, однако правомерность такого подхода представляется весьма проблематичной.[5]

При попроцессном методе широко применяется классификация затрат, подразумевающая их деление на основные и добавленные (конверсионные). Основные затраты по принятой за рубежом терминологии состоят из затрат на прямую заработную плату и основных материалов. Добавленные (конверсионные) затраты включают затраты на обработку, то есть прямые трудовые затраты и общепроизводственные (накладные) расходы. [1]

Накладные расходы при попроцессной системе представляют собой те же статьи, требующие распределения на объекты калькулирования, что и при позаказной системе: непрямая заработная плата, расходы на электроэнергию и водоснабжение, расходы на ремонт . Поскольку в данном случае в качестве объекта мы имеем дело с подразделениями, надлежащее деление предприятия имеет большее значение, чем идентификация конкретных заказов. В большинстве случаев распределение накладных расходов является достаточно точной процедурой, поскольку центры затрат или цехи могут использовать такие базы распределения, как метры или машино-часы. Некоторые сложности распределения, присущие позаказной системе, возникают, конечно, на предприятиях, выпускающих множество видов продукции. Но даже в таких случаях при попроцессном методе идентификация сравнительно проще.

Как и  при позаказной системе калькулирования предпочтительнее использовать нормативные ставки распределения накладных расходов, однако в ряде случаев могут использоваться и фактические ставки. Подобная практика вполне применима, когда производство из месяца в месяц остается сравнительно стабильным, и, следовательно, сумма накладных расходов за период практически неизменна. Использование фактических накладных расходов также правомерно, когда производственные накладные расходы не являются основной статьей затрат, т.е. их доля в общей себестоимости сравнительно невелика. Колебания в производственном процессе могут привести к неравномерному ежемесячному отнесению фактических накладных расходов. В подобных случаях производственные накладные расходы должны быть отнесены на производственный процесс с использованием нормативных ставок таким образом, чтобы производимые единицы получили надлежащую часть накладных расходов. Как правило, если производственные накладные расходы, особенно в части постоянных накладных расходов, представляют собой значительную сумму, желательно относить накладные расходы на базе нормального или усредненного производства, используя нормативные ставки. Кроме того, использование нормативных ставок полезно для целей контроля за затратами и их анализа.

Переданные  затраты представляют собой затраты (на сырье и полуфабрикаты), перешедшие из предыдущего процесса в последующий. Последующий процесс получает при этом частично готовые единицы продукции, которые должны быть подвержены дополнительной обработке. [6]

1.3 Планирование производства и  продаж при попроцессной калькуляции

Одной из основных характеристик и целей  попроцессной системы калькулирования является обеспечение данными о затратах по операциям или процессам. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен, поэтому для целей представления необходимой информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используется деление, включающее такие понятия, как «процесс», «цех», «операция», «единица продукции».

С целью  аккумулирования затрат в рамках попроцессной системы необходимо прежде всего расчленить производственное предприятие на отдельные подразделения, причем особое внимание должно быть уделено разделению технологического процесса на цехи, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры затрат, которые способствуют сбору и накоплению данных на единообразной основе. Производственных цехов может быть столько, сколько требуется для производства и выпуска продукции. Некоторые продукты могут проходить через несколько производственных цехов, в то время как остальные - через один или два. При этом их должно объединять следующее: во-первых, производимая в них работа должна соотноситься со всеми единицами продукции, проходящими через данный цех, во-вторых, продукция производственных цехов должна быть однородной.

Производственные  цехи могут быть организованы самым  разным образом, но два основных варианта связаны с последовательным и  параллельным калькулированием себестоимости продукции.

Производственные  цехи для производства такой продукции, могут быть организованы по последовательной модели, при которой единицы продукции  переходят из одного цеха в другой для дальнейшей обработки. Готовое  изделие одного цеха становится прямыми  затратами материалов следующего цеха.[7]

Параллельное  производство применяется в тех  случаях, когда продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть - через другие.Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после первоначальной обработки, причем некоторые продукты участвуют в производстве конечного продукта, а некоторые нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограниченно. [2]

Наиболее  важной процедурой в попроцессной модели является производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат. Следует, что процесс или цех обычно и составляет центр затрат. Как правило, по центрам затрат собираются или прямые или косвенные расходы, однако некоторые из центров затрат могут включать комбинированные издержки. Это делается с целью группировки в один центр затрат однородных по своей природе накладных расходов для выбора соответствующего метода их распределения. Детализированная работа системы определяется существующими условиями: во-первых, деление на подразделения имеет естественную природу, во-вторых, центры затрат должны быть органично взаимосвязаны со сделанным делением и, в-третьих, аккумулирование издержек, происходящее в центрах затрат, должно быть реально выполнимо и экономично. [5]

2. методико-практическое применение  попроцессного метода учета затрат

2.1 Методы учета затрат при  попроцессной калькуляции

2.1.1  Метод простой одноступенчатой  калькуляции.

Метод простой  одноступенчатой калькуляции применяется в производствах, следующих требований:

• производится один вид продукции;
• не возникают запасы полуфабрикатов;
• не образуются запасы готовой продукции и может применяться метод простой калькуляции.

В этом случае себестоимость единицы продукции  определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной  за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С=З/Х

где, С – себестоимость единицы продукции;

З – совокупность затрат за отчетный период;

Х – количество произведенной за отчетный период продукции.

2.1.2 Метод простой двухступенчатой  калькуляции.

В реальности производств, отвечающих всем трем требованиям, немного. На предприятиях, где соблюдаются, два первых условия применяется метод простой двухступенчатой калькуляции.

Расчет  себестоимости единицы продукции  ведется в три этапа:

• рассчитывается производственная себестоимость всей производственной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
• сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;
• суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

С=Зпр/Хпр + Зупр/Хупр

где, С – полная себестоимость единицы продукции;

Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода;

Зупр – управленческие и сбытовые издержки отчетного периода;

Хпр – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Метод двухступенчатой  простой калькуляции позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;
• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

2.1.3 Метод многоступенчатой простой  калькуляции.

Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный  склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. В условиях такой организации производства нельзя  воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С= Зпр1/Х1 + Зпр2/Х2 + Зпр3/Х3 +…. +Зпрn/Хn + Зупр/Хупр

где, С – полная себестоимость единицы продукции;

Зпр1, Зпр2, Зпр3….Зпрn – совокупные производственные издержки каждого передела;

Х1, Х2, Х3….Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом;

Хупр – количество реализованных единиц продукции вотчетном периоде.

2.1.4 Калькулирование издержек по стадиям обработки.

Для повышения  аналитичности расчетов затраты  сырья и материалов в расчете  на единицу продукции целесообразно  учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные  затраты каждого из них. Такая  разновидность простой калькуляции  называется калькуляцией издержек по стадиям обработки:

С= Зм +Здоб1/Х1 + Здоб2/Х2 + Здоб3/Х3 +…. +Здобn/Хn + Зупр/Хупр

где, С  – полная себестоимость;

Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции;

Здоб1, Здоб2…. Здобn – добавленные затраты каждого передела;

Зупр – управленческо-сбытовые расходы отчетного периода;

Х1, Х2 ….Хn – количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом;

 Хупр – количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде.

Отчет о  себестоимости, составляемый при использовании  попроцессного метода, показывает:

• общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;
• материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данный процесс;
• себестоимость единицы, добавленная в данном процессе;
• общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;
• себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;
• себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

Данный  отчет, как правило, делится на две  части. Первая часть показывает затраты, понесенные цехом за период, вторая – размещение затрат.

В большинстве  случаев общие затраты разбиваются  на элементы затрат для каждого цеха, ответственного за возникновение конкретных затрат. Детализированные данные по подразделениям необходимы, поскольку существует незавершенное  производство различной степени  готовности.

Особенности учетных процедур при попроцессном калькулировании выражается в том, что для каждого производственного цеха открывается свой счет «Основное производство». Законченные обработкой единицы продукции становится готовой продукцией. Материальные трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех. Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на этот процесс плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха. [3]

2.2 Методы калькуляции себестоимости

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод ФИФО. [12]