Система счетов бухгалтерского учета, двойная запись и ее теоретическое обоснование

Федеральное агентство по рыболовству

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Астраханский государственный технический университет

Институт  дистанционного образования

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной

деятельности  и аудит»

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Теория бухгалтерского учета»

на тему: Система счетов бухгалтерского учета, двойная запись и ее теоретическое обоснование

 

 

Выполнила:

студентка группы ИДО 3-й год обучения

Баранова А.Н.

 

Научный руководитель:

доцент, к.э.н. Соломенко А.А.

 

 

 

Астрахань - 2011

 

Оглавление

Стр.

Введение……………………………………………………………………………………………..  3 

Глава 1. Счета бухгалтерского учета и их строение……………………………………………...  6

         1.1. Бухгалтерские счета и двойная запись. Историческая справка……………………….  6

1.2.Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение………  7

1.3.Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов………………... 12 

1.4.Синтетический и аналитический учет на счетах………………………………………. 16

1.5.Классификация счетов бухгалтерского учета………………………………………….. 18

1.5.1.Классификация счетов по назначению и структуре……………………………... 18

1.5.2.Классификация счетов по экономическому содержанию………………………. 20       

Глава 2. Двойная запись на счетах и ее сущность……………………………………………….. 22

2.1. Сущность двойной записи……………………………………………………………… 22

2.2. Обоснование метода двойной записи………………………………………………….. 29

2.3. Информационное и контрольное значение двойной записи…………………….…… 29

Заключение…………………………………………………………………………………………. 30

Список используемой литературы………………………………………………………………... 31

Приложение………………………………………………………………………………………... 32

 

Введение

 

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся  к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например — операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

Одним из основных видов  хозяйственного учета является бухгалтерский  учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования  принадлежащих предприятию средств.

Предметом бухгалтерского учета являются средства предприятий  и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку. Объектами бухгалтерского учета (далее - бухучета) являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

Двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций (далее - хозопераций): фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников. В бухучете отражаются все операции в экономической жизни хозорганов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухучете каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности предприятия.

Систему приемов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и обобщение в денежном выражении объектов бухучета с целью получения требующейся бухгалтерской информации, называют методом бухучета. В систему приемов (элементов метода) входят:

- первичное наблюдение,

- стоимостное измерение,

- текущая группировка  результатов хозяйственной деятельности,

- итоговое обобщение  учетной информации.

Первичное наблюдение в  бухучете осуществляется с помощью  первичной документации (оформление хозопераций документами) и инвентаризации (проверка наличия в реальности объектов бухучета).

Стоимостное измерение  осуществляется с помощью следующих  приемов: оценка (пересчет трудовых и  натуральных показателей операции в стоимостной) и калькуляция (подсчет  всех затрат на осуществление какого-либо процесса и на единицу его результата).

Первичное наблюдение и  стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию разрозненных фактов. Их нужно классифицировать, обобщить и соизмерить, т.е. получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухучета. Это предполагает применение взаимосвязанных информационных элементов — счетов, которые служат для получения показателей бухучета, являются признаками классификации информации в его системе, с их помощью осуществляется текущая группировка всей информации. Прием двойственного отражения информации (двойная запись) обеспечивает соблюдение последовательной системности в отражении информации бухучета. Итоговое обобщение учетной информации на практике осуществляется путем составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент  метода бухучета: систему счетов бухгалтерского учета и двойной записи. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Следует отметить, что  последних два элемента бухучета, из выше перечисленных (счета и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учета, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета — имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило, на первое число каждого месяца (квартал, года). Проще говоря, баланс — это как бы моментальная фотография состояния, расположения средств в стоимостном выражении на определенный момент времени. Однако каждая последующая операция хозяйственного процесса вызовет изменения в составе и сумме каких-либо средств и (или) их источников, что повлечет за собой изменения в балансе предприятия. Теоретически возможно вести бухучет, внося изменения в баланс после каждой хозоперации. Но на практике это чрезвычайно сложно, т.к. внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т.е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показатели, обобщить их, сделать определенные выводы и т.д. Поэтому, в дополнение к балансу, в бухучете применяют систему счетов и двойной записи.

 

 

Глава 1.  Счета бухгалтерского учета и их строение

 

1.1. Бухгалтерские счета  и двойная запись. Историческая  справка

 

В каждой организации ежедневно  совершается большое количество операций, которые отражаются в текущем  учёте при помощи счетов бухгалтерского учёта.

Система счетов и двойной записи зародилась еще в XIII – XIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Впервые раскрыл смысл учётных записей францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.). Эта книга остаётся актуальной и сейчас.

Позднее, в 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал  книгу под названием «Светоч  арифметики», в которой популяризировал  идеи двойной бухгалтерии, впервые введя такое название.

В 1549 г. В. Швайкер предложил присваивать  шифры бухгалтерским счетам. Он составил первый дошедший до нас план счетов и нормировал бухгалтерские проводки. С тех пор на каждый вид имущества и источников его образования в бухгалтерском учёте открывается отдельный счёт.

В 1675 году Жак Савари разделил учёт на синтетический и аналитический.

Немного позднее братья В. ван Гезель (1681 г.) и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов счетов (активных и пассивных).

Первые учебники по бухгалтерскому  учёту  появились  в  России  в  XIX в.  Так, в 1831 г.  К.  Кларком и В. Немчиновым   было  издано  учебное пособие «Счётная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт Петербурге П. Рейнборт издаёт «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из  теоретических   и  практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издаёт «Курс двойной бухгалтерии», в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях». Дальнейшее развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах видных учёных уже ХХ в.

Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого  общества.

В теории и методологии бухгалтерского учёта системе счетов бухгалтерского учёта принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, её накапливания и обобщения.

 

 

1.2.  Система счетов бухучета, их назначение и внутреннее строение

 

Система счетов - способ экономической  группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Счета являются одним из важнейших  элементов метода бухгалтерского учёта  и предназначены для текущего учёта хозяйственных операций, изменяющих состав имущества и источников его формирования.

С помощью счетов осуществляется группировка, текущий учёт хозяйственных операций, подводятся обороты за месяц, определяются остатки имущества и затрат на опредёленную дату. Являясь элементом  метода бухгалтерского учёта, счета  имеют большое значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Это определение не вполне отражает характеристику счетов бухучета. При определении характеристики счетов необходимо видеть различие между системой счетов и отдельным счетом как элементом этой системы. Независимо от техники регистрации и отражения данных счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.

Счёт – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

 Каждый счет предназначен  для отражения конкретного объекта  учета. На основании первичных  документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

По форме счет можно представить  как лист бумаги или таблицу, в  заглавную часть которой заносят  название одной из статей актива или  пассива баланса. Соответственно это и будет название счета.

                                                                                   Д-т                 Название счета            К-т

    

 

 

                                                                                                                 Схема 1.1                                                                                    

 

В каждом счете отражаются данные о хозяйственных фактах, характерные положительным или отрицательным влиянием на величину общего показателя данного счета. В связи с этим таблицу счета делят на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая — уменьшения. Термины дебет и кредит в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

Дебет – левая сторона счёта в бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления по данному счёту, а также все числящиеся по данному счёту долги и расходы.

Кредит – правая сторона счёта, открываемого какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся  причитающиеся ему к уплате суммы. Такие определения дебета и кредита даёт Словарь иностранных слов, 1964 г.

От этих слов произошли понятия:

• дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,
• кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Данные о хозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками  плюс или минус, которые и определяют в какой части счета (дебет - кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите - факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете - уменьшение, а на кредите - увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счета - дебетовый оборот, итог по кредиту - кредитовый оборот. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец - конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет - свести его сальдо к нулю.