Система счетов бухгалтерского учета, двойная запись и ее теоретическое обоснование

 

2.2. Обоснование метода  двойной записи

 

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что  иное, как оформление корреспонденции  счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два  объекта учета, т.е. два счета, так  как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам.

Двойственное отражение хозяйственной  операции заключается в том, что  она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета  в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь счетов обусловливается  их экономической общностью и  характером отражаемых хозяйственных  операций.

Взаимосвязь между счетами, возникающая  в результате отражения на них  хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование  методу двойной записи: экономический  подход и оперативно-балансовый. Наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход.

Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением  баланса организации, в котором  с двух позиций рассматривается  ее имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

Для правильного отражения в  бухгалтерском учете хозяйственных  операций необходимо понимать экономическое  значение бухгалтерских счетов. Это  позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих  счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые  и сложные. При простой бухгалтерской  проводке затрагиваются только два  счета, на одном из которых сумма  отражается по дебету, а на втором — по кредиту.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может  быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета —  с дебетами нескольких счетов. При  этом сумма записей по дебету и  кредиту разных счетов должна быть равна.

В учетной практике организаций  сложные бухгалтерские записи находят  широкое применение.

Правильное определение корреспонденции  счетов при отражении хозяйственных  операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке: исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает; определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный); устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции; исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

 

2.3. Информационное и  контрольное значение двойной  записи

 

Метод двойной записи имеет большое  контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды — по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Информационное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

 

 

Заключение

 

Заканчивая обзор содержания, сущности счетов и двойной записи, необходимо подчеркнуть, что помимо приспособления системы счетов к нуждам и целям людей есть ещё формальная задача: приспособления счетов и присущей им корреспонденции к заданным методологическим конструкциям. Можно отметить, что в каждой теории есть свои хорошие и плохие стороны. Свет бухгалтерии – двойная запись, тени - её истолкование. Но и свет, и тени могут и должны быть осмыслены при ознакомлении с теорией учёта, ибо всегда важно понять: как, когда и почему возникла двойная запись, каковы её границы и будет ли она существовать вечно.

Наконец, следует сказать, что в  нашей переходной экономике, новый  план счетов открыл для собственников  огромные возможности в формировании учётной политики предприятия и  тем самым в варьировании величины финансового результата. Для государства новый план счетов имел печальные последствия. Выбор учётной политики и возможность произвольной оценки отдельных видов имущества позволяют легальными способами уходить от налогов. Эти тенденции усилились в связи с принятием Закона о бухгалтерском учёте.

В связи с этим можно предположить, что система счетов и двойной  записи будет продолжать активно  изучаться и совершенствоваться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

 

1. Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов 11-е изд. перераб и доп. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2009. – 634 с.
2. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет – Учебник для студентов ВУЗов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 527с.
3. Богаченко В.М., Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Изд-во «Феникс», 2010. – 352с.
4. Воронина, Л.И.. Теория бухгалтерского учета: учеб. пос. – 4-е      изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 448 с.
5. Дроздова В.М., Пирадова Н.В., Шамшина М.К. Теоретические основы бухгалтерского учета. – М.: Перспектива, 2009. – 455 с.
6. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 256 с.
7. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Вэлби, 2008. - 520 с.
8. Мизиковский Е.А., Мельник М.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Магистр, 2009. – 400с.
9. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие - СПб.: Изд-во           «Кнорус», 2010. – 210с.
10. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 386 с.
11. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие - Минск: РИПО, 2010. - 280с.
12. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие – М.: «Издательский дом Дашков и К», 2008. – 424с.
13. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. – Мн.: Мисанта, 2010. – 263 с.
14. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета. Минск:Высшая школа, 2010. – 432с.
15. Филлипенко Л.Н. Бухгалтерский учет. В 3-х частях. Часть1. - Мн.: Изд. О.М. Филлипенко, 2008. - 192 с.

 

 

Приложение 1

 

 

       Дебет счета                                                            Кредит счета

                                                                       

 

 

 

 

                                     

 

 

 

 

 

 

Схема 1. Внутреннее строение счета  бухгалтерского учета.

 

 

Приложение 2

 

Дебет
Код	К1	К2	¼	Кn	S
Сн					245
х4	250				250
х9	340				340
х12		50		80	130
х14	50				50
х16		180		20	200
х22		40			40
Об	640	270		100	1010
Ск					75

 

Кредит
Код	Д1	Д2	…	Дm	S
Сн
х1	50			100	150
х5	100				100
х17	50				50
х18	50	200			250
х19	50				50
х21				180	180
х25		200		200	400
Об	300	400		480	1180
Ск

 

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Схема 2. Матрицы внутреннего учетного поля счета бухгалтерского учета